Долгосрочные инвестиции ведут на счете

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

• Финансирование строительных объектов;
• Реконструкция или модернизация производства;
• Покупка недвижимости;
• Приобретение земельных участков;
• Улучшение оборудования и технологических линий;
• Развитие социальных объектов;
• Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

• Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
• Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
• Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

• Внутренние резервы организации;
• Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
• Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
• Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

• Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
• Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
• Безвозвратные бюджетные ассигнования;
• Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

• Возвратные бюджетные ассигнования;
• Ссуды банков;
• Спонсорские кредиты;
• Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость. После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

• Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
• Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
• Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

• Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
• Постоянная проверка целевого использования средств;
• Выполнение плановых показателей;
• Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
• Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
• Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
• Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами. В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика. Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ. В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Тема 3.1 Учет долгосрочных инвестиций;

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
3. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций
4. Подрядный способ долгосрочных инвестиций

-1 —

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения) — это затраты экономического субъекта на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборот­ных активов длительного пользования (свыше одного года), не пред­назначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций.

Понятие «инвестиции» означает часть актива, которая необхо­дима организации для накопления капитала путем вложения средств.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитального строительства в форме нового строительства,а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретение, земельных участков и объектов природопользования; приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Источниками финансирования долгосрочных инвестициймогут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций,относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.

К новому строительствуотносят строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

К расширению действующих предприятийотносят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

Реконструкция действующих предприятийпредставляет собой переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

Техническое перевооружение действующих предприятий— это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модерни­зации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, бо­лее производительным.

Основными задачами учета долгосрочных инвестицийявляют­ся: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгал­терского учета; систематический контроль за целевым использовани­ем средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное опреде­ление себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производствен­ных мощностей и объектов основных средств; правильное определе­ние и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и при­обретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление конт­роля за наличием и использованием источников финансирования дол­госрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затра­там: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору­жению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвес­тиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобре­тение соответствующих активов, а также затраты на формирование ос­новного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в де­бет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по за­вершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных за

трат по формированию основного стада. К незавершенным капиталь­ным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

— 2 —

Организация, осуществляющая капитальное строительство, называется за­стройщиком.

Для учета долгосрочных инвестиций используются счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебе­товое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудова­ние к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

· на покупную стоимость и затраты на доставку:
Д-т 07 К-т 60, 76;

· на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта передачи делают про­водку:

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

· на покупную стоимость и затраты на доставку:

· на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, каль­куляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, ре­конструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчет­ном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструиро­ванному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объек­тов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

· по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основ­ных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и рекон­струкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требую­щее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмен­ты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложе­ниям

· по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждо­му приобретенному объекту;

· по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам живот­ных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

— 3 —

Хозяйственный способ предусматривает выполнение строительных и монтаж­ных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным спо­собом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно относят на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат вклю­чению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18 %. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выпол­ненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ч. 2 ст. 159 НК РФ).

С 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам начисляется в конце каж­дого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пункт 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по материа­лам (работам, услугам), которые были использованы на стройке сразу, как только материалы (работы и услуги) будут приняты на учет.

Начислив налог, нужно составить и зарегистрировать в книге продаж соответ­ствующий счет-фактуру. Таково требование п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж», утвер­жденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000.

— 4 —

Подрядный способ предусматривает выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчи­ка может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение от­дельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Учет капитальных вложений должен осуществляться по фактическим расхо­дам в целом по строительству и по отдельным объектам.

На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения дого­ворных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов. Обеспечивается контроль за наличием и целевым использо­ванием источников финансирования.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим ито­гом с начала строительства, разрезе отчетных периодов до ввода объектов в дей­ствие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необхо­димо предусматривать получение информации о технологической структуре зат­рат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящих­ся объектов и иных приобретений.

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

· на сумму выполненных работ — Д-т 08 К-т 60;

· на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строитель­ства объекта и утверждения акта государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость:

Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные подрядным организа­циям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вы­чету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение понятий «инвестиции», «капитальные вложения»
2. Какие бывают виды инвестиций?
3. Что представляют собой прямые инвестиции?
4. Назовите источники финансирования капитальных вложений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий ( ).

Понятие долгосрочных инвестиций

К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Прочие внеоборотные активы». В этой статье отражаются затраты на вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты нематериальных активов и основных средств. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Сальдо начальное (дебетовое) по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на начало периода.

По дебету счета 08 (дебетовый оборот) — отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 (кредитовый оборот) — приемка объектов на учет.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо конечное (дебетовое) по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на конец периода.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
• строительные работы и реконструкцию;
• буровые работы;
• монтаж оборудования;
• оборудование, требующее монтажа;
• оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
• по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Основные типовые проводки по счету 08

НДС по приобретенным долгосрочным инвестициям

Для того, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным внеоборотным объектам нужно соблюдение следующих условий:

• объект будет использоваться для облагаемых НДС операций, в противном случае сумма НДС будет включаться в стоимость объекта (при использовании как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить сумму налога на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость объекта);
• наличие счета-фактуры поставщика;
• объект списан с 08 счета на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию России основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет .

Налоговый кодекс не разъясняет на каком счете должны учитываться внеоборотные активы в момент вычета — на счете 08 или на 01,03,04 счетах, то есть когда объекты полностью готовы к использованию. Существует два противоположных мнения экспертов и судебных решений. Официальная позиция Минфина — принять к вычету НДС можно только после списания объектов со счета 08 и отражения их на 01,03,04 счетах. Выбор остается за бухгалтером.

О том, как учитывать НДС к вычету при строительстве читайте в статье про капитальное строительство.

Практический пример по учету долгосрочных инвестиций

Салон красоты «Лилия» приобрел диван для холла (производство Италия) за 50 500 руб. (в т.ч. НДС). Бухгалтер отнес диван к долгосрочным инвестициям, который будет учитываться в качестве основного средства.

Стоимость дивана отнесена на счет «08» Вложения во внеоборотные активы», а также расходы на его доставку в размере 3500 руб (в т.ч. НДС).

1. Дебет 08-4 Кредит 60 – 42 796,61 руб. отражена стоимость дивана без НДС;
2. Дебет 19 Кредит 60 – 7 703,39 руб. учтен НДС;
3. Дебет 08-4 Кредит 60 – 2 966,10 руб. отражена доставка за диван без НДС;
4. Дебет 19 Кредит 60 – 533,90 руб. учтен НДС по доставке.

Больше расходов, связанных с приобретением дивана не планируется. По дебету счета 08-4 , аналитика «Диван для холла (производство Италия)» сформировалась сумма 42 796, 61 + 2 966, 10 руб = 45 762,71 руб. Эта сумма будет закрыта на 08 счете списанием на 01 счет:

Дебет 01 Кредит 08.4 – 45 762,71 руб. – введен в эксплуатацию диван для холла.
Дебет 68 Кредит 19 – 8 237.29 руб. — НДС принят к вычету.

Источники: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/buhgalterskij-uchet-investicij.html, http://studopedia.su/10_82036_tema—uchet-dolgosrochnih-investitsiy.html, http://predprin.ru/buhgalterskiy-uchet-dolgosrochnyih-investitsiy/

Источник: invest-4you.ru