Инвестиции и источники финансирования в отчетности

Экономическая и социальная деятельность экономических субъектов связана с использованием активов и краткосрочного и долгосрочного характера. К активам долгосрочного характера относятся как используемые в течение длительного периода времени, так и не используемые непосредственно в деятельности и размещаемые с целью получения блага.

Долгосрочно используемые активы появляются у субъекта различными способами и из различных источников путем осуществления долгосрочных инвестиций. Создание долгосрочных инвестиций осуществляется с целью укрепления и развития существующей деятельности или с целью перераспределения имеющихся благ для получения дополнительного дохода субъекта.

В настоящее время, в рыночной экономике, существует множество способов осуществлять долгосрочные инвестиции и множество видов долгосрочных инвестиций.

Актуальность данной курсовой работы определяется динамикой рыночных отношений, что обуславливает необходимость развития, размещения, перераспределения средств, в том числе долгосрочного характера, что должно осуществляться заблаговременно и эффективно для получения запланированного результата, для чего применяется планирование и расчет экономического результата.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности и видов долгосрочных инвестиций.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Рассмотрение экономической, правовой сущности долгосрочных инвестиций и их видов.

2. Рассмотрение сущности и законодательного регулирования долгосрочных инвестиций при осуществлении бухгалтерского учета.

3. Рассмотрение способов оформления сделок по долгосрочным инвестиция, их бухгалтерского учета, составления по ним бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Рассмотрение источников финансирования долгосрочных инвестиций и их видов.

5. Рассмотрение организации и специфики деятельности ПАО Газпром в части долгосрочных инвестиций.

6. Рассмотрение бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО Газпром в части долгосрочных инвестиций.

Понятие долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, регулирование их учета

Долгосрочные инвестиции (экон.) — это расходы, осуществляемые с целью извлечения прибыли в течение длительного срока, более одного года.

Областями долгосрочных инвестиций так же могут быть достижение иных полезных экономических и социальных эффектов, как, например, развитие производства, предотвращение упадка производства, социальные области, культурные области, научные области и так далее. Но сама Инвестиция всегда осуществляется только в рамках экономической сферы и всегда преследуется результат в виде получения прибыли или иного увеличения Капитала.

Источниками средств вложений могут быть как Собственный Капитал, так и Привлеченные средства. Они могут быть выражены в формах, как денежных средств, так и трудовых средств, интеллектуальных средств, материальных средств и иных средств.

Участниками инвестиционного процесса являются:

· Инвестор — собственник размещаемых в инвестиционный объект средств;

· Посредник — лицо, совершающее инвестиционную сделку в пользу инвестора за вознаграждение (банки, лизинговые компании, инвестиционные фонды, так далее);

· Продавец — лицо, продающее инвестиционный объект.

Продавцами объектов инвестиций могут быть разные лица, а так же формирование объекта инвестиции может осуществляться как на государственном уровне, так и на уровне отдельных лиц. Видами продавцов объектов инвестиции являются:

· Государственные, муниципальные органы.

· Частные лица — физические лица, юридические лица.

Инвесторами — покупателями инвестиционного объекта, так же могут являться различные лица, как и продавцами.

Стадиями, по прохождению которых вложения в инвестиционный объект начинают приносить прибыль или иной полезный эффект по увеличению капитала инвестора, являются:

1. Осуществление расходов инвестора и приобретение объекта инвестиции, самостоятельно или через посредника.

2. Доведение объекта инвестиции до состояния, пригодного для использования. Например, осуществление ремонта приобретенного здания с целью последующей его передачи в аренду для извлечения прибыли. Данная стадия может длится разное количество времени. Например, при осуществлении венчурного финансирования, когда осуществляется разработка нового инновационного продукта, как правило, в области высоких технологий, срок от начала вложений до выпуска продукта в продажу может длится до 20 лет.

3. Использование объекта инвестиции и получении прибыли или иного увеличения Капитала. Инвестиционные вложения приносят прибыль длительное время, в течении более одного года. Например, вложения в уставный капитал организации приносит прибыль в течение всего срока деятельности организации в виде дивидендов, вложения в приобретение автомобиля приносит прибыль в течение всего срока его эксплуатации или предоставления в аренду.

Долгосрочные инвестиции в настоящее время осуществляются множеством разных лиц, поэтому в условиях рынка появилось множество продуктов инвестиционной деятельности. Видами долгосрочных инвестиций являются:

К реальным инвестициям относятся инвестиции в реальные материальные и нематериальные объекты, например, производственное оборудование, объекты недвижимости, исключительное право на программу для ЭВМ, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, поступление иных объектов с длительным сроком эксплуатации.

К финансовым инвестициям относятся предоставление займов с доходом в виде процента, покупка ценных бумаг другой организации или государства с доходом в виде процентов или дисконта, вложение в уставный каптал другой организации с доходом в виде дивиденда.

В зависимости от вида участников сделки по инвестированию, инвестиции подразделяются на:

· Государственные, муниципальные — где участником является государственный, муниципальный орган.

· Частные — где участником является физическое лица, юридическое лицо.

· Смешанные — где участником, выступающем в одном качестве, например, инвестором театральной постановки, являются несколько лиц в виде государственного или муниципального органа и частного лица.

В зависимости от статуса инвестора или продавца, инвестиции подразделяются на:

· Осуществляемые резидентами — гражданами государства или организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством государства.

· Осуществляемые нерезидентами (иностранными лицами) — гражданами иностранных государств или организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством иностранных государств.

· Осуществляемые совместно резидентами и нерезидентами.

Гражданский Кодекс Российской Федерации не регламентирует долгосрочные инвестиции, инвестиционную деятельность и не содержит их определение.

Получение объектов инвестиции может осуществляться рамках договора подряда, купли-продажи, розничной купли-продажи, мены, дарения, банковского вклада, наследования, на получения прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Отдельно в действующем Российском законодательстве регламентирована деятельность посредников, участвующих при сделках с объектом инвестиции. В соответствии со статьей 66 ГК РФ [2, ст. 66], деятельность «кредитных организаций, страховых организаций, клиринговых организаций, специализированных финансовых обществ, специализированных обществ проектного финансирования, профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, негосударственных пенсионных фондов и иных некредитных финансовых организаций, акционерных обществ работников (народных предприятий), а также 8 права и обязанности их участников определяются законами, регулирующими деятельность таких организаций». Так же в Российской практике осуществляется деятельность посредством Инвестиционного товарищества.

Такого объекта бухгалтерского учета, как долгосрочные инвестиции в Российском бухгалтерском учете нет.

Объектами бухгалтерского учета, являющимися долгосрочными инвестициями с экономической точки зрения являются «Внеоборотные активы», отраженные в Разделе 1 Бухгалтерского баланса. К ним относятся все «Внеобортные активы», данные о которых содержаться на счетах бухгалтерского учета в Разделе 1 Плана счетов бухгалтерского учета — Реальные долгосрочные активы, а так же долгосрочные активы, данные о которых содержаться на счете 58 «Финансовые вложения» — Финансовые долгосрочные активы.

Это подтверждается в используемой терминологии к порядку заполнения отчета о движении денежных средств, где к инвестиционной деятельности экономических субъектов относится деятельность с вышеуказанными объектами.

Терминологически, в целях бухгалтерского учета к долгосрочным инвестициям относятся:

1. Основные средства, используемые как самим экономическим субъектом, так сдаваемые им в аренду — счета 01,03.

2. Нематериальные активы — счет 04.

3. Вложения во внеоборотные активы — это средства, направленные на создание или приобретение или получение объектов, а так же доведения их до состояния, пригодного к использованию, характеристики которых соответствуют долгосрочным инвестициям. Данные средства в дальнейшем будут переквалифицированы в основе средства или в нематериальные активы или не будут переквалифицированы из-за их правовой природы и будут использоваться в текущем статусе вложений — счета 07, 08.

4. Вложения в услуги, способные приносить прибыль или использоваться при извлечении прибыли в течение более одного года, например, вложения в неисключительные права использования программы для ЭВМ — счет 97.

5. Финансовые вложения, осуществляемые на срок более одного года, к которым относятся доли в Уставных капиталах сторонних организаций, 9 ценные бумаги сторонних организаций, займы выданные сторонним организациям — счет 58.

6. Финансовые вложения, осуществляемые на срок более одного года, к которым относятся суммы на депозитных счетах — счет 58 (55 по №94н).

Долгосрочные инвестиции используются всегда длительное время со сроком более одного года. В связи с этим источники их формирования так же должны быть со сроком их исполнения примерно равным сроку окупаемости данных долгосрочных инвестиций. Источниками формирования долгосрочных инвестиций являются:

· Собственный капитал — без срока возврата, так как состоит из величины уставного капитала и прибыли.

· Долгосрочные привлеченные средства в виде кредитов и займов — со сроком возврата более одного года.

· Краткосрочные привлеченные средства в виде кредитов и займов — могут являться источниками средств в виде долгосрочных инвестиций, но это является экономически не эффективным.

Основным нормативным правовым актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации является Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, вышеуказанных Федеральный Закон имеет наивысшую юридическую силу на территории Российской Федерации, и все остальные нормативные правовые акты могут принимать только в соответствии и в непротиворечии с ним.

Нормативная правовая база по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении долгосрочных инвестиций состоит из:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрирован в Минюсте России от 27.08.1998 года № 1598).

5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

6. ПБУ 1, 2, 4, 6, 14, 17, 19, 24.

7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).

Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные. К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:

• * амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;
• * прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;
• * страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.

К привлеченным средствам относятся:

• * средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;
• * кредиты банков, займы;
• * средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов. Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, включаются в операционные или чрезвычайные доходы, формирующие прибыль организации. Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций отражается лишь в аналитическом учете. При этом в аналитическом учете организации могут разделять средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели. Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке. При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») — произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») — погашена задолженность по кредитам и займам.

В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование» — отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках» — произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования. При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1.Понятие долгосрочных инвестиций. Их классификация и оценка…………….………………………………………………………….…. 4 стр.

2.Учет затрат на капитальное строительство как объект долгосрочных инвестиций………………………………….……………………………….…. 8 стр.

3.Учет источников финансирования капитальных вложений. Виды……………………….……………………………………………..…….19 стр.

В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности. Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, — вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.

Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.

Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние. При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:

определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале;

выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры;

обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;

с максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства;

снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.

В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.

1. Понятие долгосрочных инвестиций. Их классификация и оценка.

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринима-тельской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.

В широком смысле слова, а также в международной практике под долгосрочными инвестициями понимаются вложения в любые виды внеоборотных активов, в том числе финансовые.

Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реа­лизацию проектов, которые будут обеспечивать получение фир­мой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капиталь­ные вложения в воспроизводство основных средств.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных при строительстве объектов расходов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечения контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств;

осуществления контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учетной практике понятия «капитальные вложения» и «долгосрочные инвестиции» являются синонимами: в том и другом случае подразумевается инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции классифицируются по ряду признаков:

По структуре по назначению по отраслям народного по источникам

новое строительство,ре- производственные в промышленность собственные

конструкция, расширение в сельское хозяйство средства

и техническое перевоору- непроизводственные втранстпорт инвесторов

жжение действующих ор- в жилищное строительство

ганизаций и объектов не- объекты сферы обслу- привлеченные

производственной сферы живания средства

другие отрасли хозяйства

Рис.1.Классификация долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;

Создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами

Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.

Таким образом, инвестиции – это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

Источники: http://studbooks.net/2420180/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_dolgosrochnyh_investitsiy_istochnikov_finansirovaniya_regulirovanie_ucheta, http://vuzlit.ru/645080/klassifikatsiya_uchet_istochnikov_dolgosrochnyh_investitsiy, http://works.doklad.ru/view/4_RKNkyHIc8.html

Источник: invest-4you.ru