Источники инвестиций в бухгалтерском учете

2.2 Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.93 г. № 160, долгосрочные инвестиции связаны: • с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования; • приобретением и созданием активов нематериального характера (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, средств индивидуализации товаров (работ, услуг)).

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы » бухгалтерского баланса.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:’строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.). Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

Некоторые вопросы учета источников инвестиций в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях

«Бухучет в сельском хозяйстве», 2011, N 6

Бухгалтерский учет должен обеспечить пользователей информацией о привлечении, формировании и использовании инвестиций, достаточной для принятия управленческих решений, осуществления контроля за целевым использованием средств. В статье раскрыты вопросы отражения на счетах бухгалтерского учета операций по инвестициям.

Проблемы осуществления инвестиций в аграрном секторе

В настоящее время агропромышленный комплекс страны испытывает ряд существенных проблем: финансовую нестабильность, отсутствие законодательных гарантий, низкий уровень менеджмента. Имеется также целый ряд проблем, обусловленных отраслевым характером сельского хозяйства: низкий уровень рентабельности, декапитализация, техническая деградация. Отсутствие необходимых денежных поступлений привело к высокому уровню физического износа большей части основных средств, многократному сокращению закупок новой техники и оборудования. Состояние сельского хозяйства осложняется недостаточной выручкой от реализации продукции, несовершенством финансово-кредитного механизма. Бюджетные средства, которые выделяет государство на развитие аграрного сектора, ограничены. Поэтому привлечение в отрасль инвестиций имеет в настоящее время крайне важное значение. Возможность их осуществления возникает в случае, если организация либо сама обладает необходимыми ресурсами (внутренние резервы), либо может привлечь эти ресурсы извне (внешние источники). Таким образом, вопросы формирования и использования источников финансирования инвестиций в форме капитальных вложений имеют особую актуальность. При этом капитальные вложения рассматриваются как инвестиции, предназначенные для создания новых и воспроизводства действующих основных средств и нематериальных активов.

Проблемы учета источников инвестиций

Инвестиционная деятельность осуществляется за счет финансовых ресурсов. От уровня их мобилизации зависит эффективность не только инвестиционной, но и текущей (операционной) деятельности хозяйствующих субъектов. В бухгалтерском учете финансовое обеспечение инвестиций должно найти свое логическое, системное и всестороннее отражение. Однако стоит отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет не позволяет формировать информацию о создании и использовании источников инвестиций, в которой нуждаются менеджеры сельскохозяйственных организаций. В 80-е и 90-е гг. XX в. для учета источников финансирования были предназначены специальные счета, в частности счет 86 «Фонд на капитальные вложения и капитальный ремонт», в состав которых включались субсчета 86-1 «Амортизационный фонд на полное восстановление» и 86-2 «Амортизационный фонд на капитальный ремонт», счет 93 «Финансирование капитальных вложений», счет 94 «Финансирование формирования основного стада» (счета применялись в 80-х гг.). В 90-х гг. для формирования информации об использовании собственных источников на финансирование капитальных вложений применялся субсчет 1 «Фонды накопления» счета 88 «Фонды специального назначения».

В современном учете больше не применяются счета, отражающие распределение средств финансирования, и, следовательно, нет жесткого контроля за их целевым использованием. В результате действующий План счетов бухгалтерского учета не содержит специальных синтетических счетов, которые позволяли бы осуществлять контроль за наличием и использованием источников финансирования. Однако исключение из Плана счетов, предназначавшихся для учета расходования источников финансирования инвестиций, является необоснованным для российских сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такой подход не позволяет осуществлять контроль за формированием и использованием средств, предназначенных для финансирования капитальных вложений.

Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли как источника инвестиций

В настоящее время больший удельный вес в источниках финансирования инвестиций в сельскохозяйственных организациях занимают прибыль и кредиты. Прибыль относится к одному из самых значимых собственных источников финансирования инвестиций. Данный источник считается самым надежным из всех существующих. В идеале каждой организации необходимо стремиться к самофинансированию. В этом случае не возникает проблемы с формированием источников, снижается риск банкротства.

Однако сумма чистой прибыли может быть использована организацией не только на финансирование капитальных вложений, но и на другие цели: на материальное поощрение работников, выплату дивидендов и т.д. Следует отметить, что прибыль, учтенная по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», с одной стороны, может быть уменьшена за счет выплат, а с другой, останется по кредиту счета при ее направлении на развитие организации. Поэтому вряд ли можно утверждать, что существующий в настоящее время порядок учета нераспределенной прибыли отражает процесс формирования прибыли как источника инвестиций.

Формирование информации по направлениям использования нераспределенной прибыли может быть обеспечено организацией аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом нераспределенную прибыль, направленную на обеспечение капитальных вложений и фактически использованную на эти цели, целесообразно разделять и отражать на соответствующих субсчетах к счету 84:

84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

84-3 «Чистая прибыль»;

84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»;

84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений.

Применение вышеуказанных субсчетов будет оправдано с той точки зрения, что реализация инвестиционной программы может быть отражена в бухгалтерском учете несколькими вариантами; с целью раскрытия характеристики предлагаемых субсчетов рассмотрим два из них. Во-первых, сельскохозяйственная организация может направлять на инвестиционные цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Для отражения реализации инвестиционной программы можно также использовать субсчета к счету 84:

84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению» и 84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений». В этом случае на дату решения о направлении чистой прибыли на инвестиции необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 84-3 «Чистая прибыль»

К-т 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению».

На дату отражения капитальных вложений за счет нераспределенной прибыли необходимо сделать запись по счетам бухгалтерского учета:

Д-т 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»

К-т 84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений».

Датой использования нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений можно считать момент отражения расходов по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Данные записи позволяют организации получать информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств и другие капитальные вложения.

Бухгалтерский учет заемных средств как источника инвестиций

Дополнительная потребность организации в активах может обеспечиваться за счет внешних источников: кредитов и займов. Для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию для осуществления инвестиций применяют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На практике по данным учета очень сложно отследить использование кредитных средств на финансирование капитальных вложений, так как учет этого источника ограничивается отражением факта погашения задолженности перед контрагентами путем снятия денежных средств с расчетного счета. Проценты за кредит очень часто не включают в стоимость приобретенного или создаваемого основного средства при его постановке на учет в соответствии с нормативным регулированием. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденному Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, если проценты начислены до принятия купленных или созданных объектов основных средств к учету, они должны включаться в их первоначальную стоимость, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты». Если проценты за кредит начислены после принятия объектов основных средств, они не включаются в их первоначальную стоимость, а увеличивают прочие расходы организации, о чем в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты».

Если проценты за кредит начислены после принятия объектов в состав основных средств, они не включаются в их первоначальную стоимость, а увеличивают прочие расходы организации, о чем в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Еще одной проблемой, обусловленной необходимостью особого учета инвестиций, является порядок отражения в учете субсидирования части затрат по процентам. Действующий порядок бухгалтерского учета таких субсидий определяется назначением кредита. Если кредит выдан на финансирование текущих расходов, субсидия по процентам увеличивает прибыль в том периоде, в котором были признаны расходы, а именно начислены проценты за пользование заемными средствами. Если кредит выдан на финансирование капитальных затрат (например, объекта основных средств), то и субсидированную процентную ставку предполагается включать в состав прибыли в течение срока полезного использования объекта, в то время как несубсидированные проценты относятся на увеличение стоимости внеоборотных активов.

Пример. ООО «Заря» строит молочный комплекс на средства долгосрочного банковского кредита. Общество ежемесячно выплачивает банку проценты в сумме 20 000 руб., из которых 18 000 руб. субсидируется из федерального и регионального бюджетов.

Решение

В бухгалтерском учете операции по получению кредита, начислению и выплате процентов, получению субсидий отражаются записями, представленными в табл. 1.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий ( ).

Понятие долгосрочных инвестиций

К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Прочие внеоборотные активы». В этой статье отражаются затраты на вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты нематериальных активов и основных средств. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Сальдо начальное (дебетовое) по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на начало периода.

По дебету счета 08 (дебетовый оборот) — отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 (кредитовый оборот) — приемка объектов на учет.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо конечное (дебетовое) по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на конец периода.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
• строительные работы и реконструкцию;
• буровые работы;
• монтаж оборудования;
• оборудование, требующее монтажа;
• оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
• по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Основные типовые проводки по счету 08

НДС по приобретенным долгосрочным инвестициям

Для того, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным внеоборотным объектам нужно соблюдение следующих условий:

• объект будет использоваться для облагаемых НДС операций, в противном случае сумма НДС будет включаться в стоимость объекта (при использовании как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить сумму налога на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость объекта);
• наличие счета-фактуры поставщика;
• объект списан с 08 счета на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию России основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет .

Налоговый кодекс не разъясняет на каком счете должны учитываться внеоборотные активы в момент вычета — на счете 08 или на 01,03,04 счетах, то есть когда объекты полностью готовы к использованию. Существует два противоположных мнения экспертов и судебных решений. Официальная позиция Минфина — принять к вычету НДС можно только после списания объектов со счета 08 и отражения их на 01,03,04 счетах. Выбор остается за бухгалтером.

О том, как учитывать НДС к вычету при строительстве читайте в статье про капитальное строительство.

Практический пример по учету долгосрочных инвестиций

Салон красоты «Лилия» приобрел диван для холла (производство Италия) за 50 500 руб. (в т.ч. НДС). Бухгалтер отнес диван к долгосрочным инвестициям, который будет учитываться в качестве основного средства.

Стоимость дивана отнесена на счет «08» Вложения во внеоборотные активы», а также расходы на его доставку в размере 3500 руб (в т.ч. НДС).

1. Дебет 08-4 Кредит 60 – 42 796,61 руб. отражена стоимость дивана без НДС;
2. Дебет 19 Кредит 60 – 7 703,39 руб. учтен НДС;
3. Дебет 08-4 Кредит 60 – 2 966,10 руб. отражена доставка за диван без НДС;
4. Дебет 19 Кредит 60 – 533,90 руб. учтен НДС по доставке.

Больше расходов, связанных с приобретением дивана не планируется. По дебету счета 08-4 , аналитика «Диван для холла (производство Италия)» сформировалась сумма 42 796, 61 + 2 966, 10 руб = 45 762,71 руб. Эта сумма будет закрыта на 08 счете списанием на 01 счет:

Дебет 01 Кредит 08.4 – 45 762,71 руб. – введен в эксплуатацию диван для холла.
Дебет 68 Кредит 19 – 8 237.29 руб. — НДС принят к вычету.

Источники: http://studfiles.net/preview/5020969/page:12/, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/70257-nekotorye-voprosy-ucheta-istochnikov-investicij-forme-kapitalnyx, http://predprin.ru/buhgalterskiy-uchet-dolgosrochnyih-investitsiy/

Источник: invest-4you.ru