Организация учета долгосрочных инвестиций;
Дт 76, 86 Кт 08.
Дт 51, 55 Кт 66, 67.
Дт 51, 55 Кт 76.
Дт 76 Кт 86.
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:
Списываются бюджетные средства со счета 86 систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:
Дт 86 Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:
Дт 98/2 Кт 91/2.
Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:
· займы юридических и физических лиц;
· бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
· средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или от заимодавца отражается:
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86. После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:
Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).
Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных.
На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
1 «Приобретение земельных участков»;
2 «Приобретение объектов природопользования»;
3 «Строительство объектов основных средств»;
4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
5 «Приобретение нематериальных активов»;
6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
7 «Приобретение взрослых животных»;
8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».
По дебету счета 08 отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
№ 18 – для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
№ 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Понятие доходных вложений в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, другое имущество), а приносящие доход иным путем – через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.
Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств.
Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03. К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01.
Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переклассифицируются и переводятся для учета на счет 01.
1.3 Организация документального учета инвестиций в капитальные вложения
Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций капитальных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида [26, с. 90].
При документальном оформлении операций по учету инвестиций в капитальные вложения предприятия обязаны применять унифицированные формы первичной документации (Федеральный закон №129-ФЗ). В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету инвестиций.
Для организации документального учета инвестиций на предприятии используется следующая документация:
Журнал-ордер № 16. В нем отражаются обороты по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям (по счету 08), (по счету 07), а также первичных документов. Журнал-ордер формы № 16 является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.
Обороты по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
Журнал-ордер № 16 включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету корреспондирующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 «Оборудование к установке» с использованием в необходимых случаях первичных документов. В разделе втором журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Основные средства», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 86 «Целевое финансирование». Основанием для записи являются данные акта приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы и другие документы по учету инвестиций в капитальные вложения.
На оборотной стороне журнала-ордера приводят аналитические данные к счету 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др.). Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По каждому из включенных в журнал-ордер счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 «Основные средства» — с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 «Материалы».
Также на предприятии для учета инвестиций в капитальные вложения могут использоваться:
— Акт о приемке выполненных работ применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного назначения;
— Справка о стоимости выполненных работ и затрат. В ней отражается общая стоимость всех затрат по строительству объекта основных средств;
— Общий журнал работ. В нем учитываются все строительные работы, производящиеся предприятием за год;
— Журнал учета выполненных работ. В нем учитывается уже завершенные, но еще не введенные в эксплуатацию объекты;
Акт о приостановлении строительства. Заводится только в том случае, если по каким-либо причинам строительство объекта основных средств временно приостановлено;
Инвентарные карточки учета движения основных средств;
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав, с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.
Вывод: организация документального учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, заключается в правильности и своевременности документального оформления всех операций по учету инвестиций в капитальные вложения.
Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятия
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО ?Транспортник? с использованием компьютерной техники (1С — предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (2006 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере строительства нового склада, а также использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака.
На начало отчетного года (2006 г.) в учете организации отражены затраты на приобретение (создание) следующих объектов внеоборотных активов:
Склад, строящийся подрядным способом
Мебель для офиса
Исключительное право на товарный знак
Расходы на неоконченные НИОКР
- — начато использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака, данные активы приняты к учету в составе основных средств и нематериальных активов соответственно;
- — сумма затрат на строительство здания склада увеличилась и составила на конец года 24 000 000 руб.;
- — мебель для офиса, не собранная и не переданная в эксплуатацию, продана другой организации;
- — НИОКР закончены и начато их использование в производстве, общая сумма произведенных расходов составила 2 300 000 руб.
Кроме того, организацией в 2006 г. начато осуществление технологических работ, целью которых является создание новой технологии производства, затраты на эти работы, согласно принятым у подрядчика Актам приемки-сдачи выполненных работ, в течение года составили 2 800 000 руб.
Информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств (в том числе о затратах на строительство зданий подрядным способом), а также информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, отражается на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 (в данном случае с субсчетов 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
До окончания работ по строительству объектов и ввода их в эксплуатацию затраты по возведению, учтенные на счете 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенное строительство (незавершенные капитальные вложения).
Выбытие вложений во внеоборотные активы отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», а их стоимость признается прочим расходом организации.
Информация о вложениях организации во внеоборотные активы, в том числе о незавершенном строительстве и о расходах по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:
- — Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- — Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
По строке 130 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма затрат организации на строительство склада на начало и конец года соответственно. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 08, субсчет 08-3.
По строке 150 Бухгалтерского баланса указываются данные на начало и конец года о затратах организации на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также о расходах на осуществление НИОКР и технологических работ.
Показатели об отдельных видах вложений во внеоборотные активы должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Для этого организация может в рассматриваемой ситуации ввести в Бухгалтерский баланс к строке 150 дополнительные строки с кодами 151 — 153. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные на начало и конец года соответственно о сальдо счета 08 по субсчетам:
- — 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
- — 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- — 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Таким образом, в соответствии с выше изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:
Источники: http://studopedia.su/6_32845_organizatsiya-ucheta-dolgosrochnih-investitsiy.html, http://buh.bobrodobro.ru/43843, http://vuzlit.ru/644014/organizatsiya_ucheta_dolgosrochnyh_investitsiy_predpriyatiya
Источник: