Пбу о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы. В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Основные нормативные документы по учету долгосрочных инвестиций:

  • 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008.
  • 2. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 №160.
  • 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
  • 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и дополнений).
  • 5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).
  • 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
  • 7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
  • 8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы имеет следующие субсчета:

  • 1) приобретение земельных участков;
  • 2) приобретение объектов природопользования;
  • 3) строительство объектов основных средств;
  • 4) приобретение объектов основных средств;
  • 5) приобретение нематериальных активов;
  • 6) перевод молодняка животных в основное стадо;
  • 7) приобретение взрослых животных.

Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям на подрядных началах.

При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на счете 08 учитываются затраты, учтенные по данным акцептованных или оплаченных счетов подрядных организаций, а при выполнении этих работ хозяйственным способом — все затраты, фактически произведенные самим застройщиком. Основанием для акцепта и оплаты работ, выполненных подрядчиком, являются платежные требования или платежные поручения, выписанные на основании актов приемки работ по формам №2,2а или 3.

Выполненные работы оплачиваются по объекту в целом (по окончании строительства) или после выполнения определенных этапов, видов работ. Формы расчетов между подрядчиком и заказчиком оговариваются в договоре подряда.

Аналитический учет затрат по счету 08 при подрядном способе ведения работ застройщик-заказчик осуществляет в ведомости №18 Затраты по капитальным вложениям по видам работ:

  • — строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
  • — работы по монтажу оборудования;
  • — стоимость оборудования, сданного в монтаж;
  • — стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря, предусмотренных сметой на капитальные вложения;
  • — стоимость оборудования, требующего монтажа, находящегося в запасе;
  • — проектно-изыскательские работы;
  • — прочие капитальные работы и затраты;
  • — убытки, включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Строительными работами являются все работы по строительству, предусмотренные проектами, сметами.

К работам по монтажу оборудования относятся работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Под оборудованием, требующим монтажа, понимается оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаментам или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим конструкциям зданий и сооружений.

Оборудование, которое не требует для ввода в действие предварительной сборки, прикрепления к опорам или фундаменту, относится к оборудованию, не требующему монтажа.

Затраты на проектно-изыскательские работы по объектам строительства включаются в объем капитальных вложений в суммах, оплачиваемых проектным организациям.

В составе прочих капитальных затрат учитываются все остальные, не перечисленные выше работы и затраты:

  • — затраты по отводу земельных участков, связанных со строительством определенных объектов;
  • — затраты по переселению жителей (кроме строительных работ, связанных с переселением);
  • — расходы на содержание дирекции строящихся предприятий (организаций) и технического надзора;
  • — затраты по посадке и выращиванию многолетних насаждений;
  • — затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями (организациями);
  • — расходы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия (организации) или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок, и приобретения оборудования);
  • — все виды компенсаций, выплачиваемых подрядным организациям сверх договорной, сметной стоимости работ согласно договору подряда;
  • — проценты за кредит на оплату оборудования;
  • — другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводной смете затрат на строительство.
Читайте также  Как делать инвестиции для начинающих

Прочие затраты отражаются на счете 08 по видам затрат и распределяются между отдельными объектами пропорционально договорной (сметной) стоимости возводимых или реконструируемых объектов.

Убытки, включаемые в объем капитальных вложений, слагаются из следующих расходов и потерь: убытки от реализации оборудования, материальных ценностей, услуг, списания дебиторской задолженности, порчи материальных ценностей, от ликвидации и реализации основных средств и от разрушения незаконченных объектов в результате стихийных бедствий.

Если указанные убытки невозможно включить в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку, они распределяются пропорционально договорной (сметной) стоимости объектов.

Затраты, относящиеся к законченным объектам капитальных работ, обобщаются в ведомости №18 1 Затраты по законченным капитальным вложениям на основании данных ведомости 18 Затраты на капитальные вложения.

Объекты капитальных работ считаются введенными в действие после оформления в установленном порядке актов приемочных комиссий.

Инвентарная стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов списывается в дебет счета 01 Основные средства с кредита счета 08 Вложения во внеоборотные активы. Дебетовое сальдо на счете 08 показывает сумму затрат по незаконченным или не сданным в эксплуатацию объектам.

В составе капитальных вложений большой удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 Оборудование к установке.

Оборудование, требующее монтажа, завозится застройщиком (заказчиком) на строительную площадку и оформляется актом передачи оборудования в монтаж. Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита счета 07 Оборудование к установке. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, к монтажу которого еще не приступили, при составлении баланса следует сторнировать, а затем в следующем месяце отражать по тем же счетам. Это позволит обеспечить достоверность балансовых данных.

Подрядчик учитывает оборудование, принятое в монтаж, на забалансовом счете 005 Оборудование, принятое для монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, инструменты, инвентарь, сельскохозяйственные машины и др.), по мере поступления отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сдача его в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Аналитический учет к счету 07 ведется по наименованиям оборудования или однородным группам и по местам хранения.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по принятым и оплаченным счетам подрядных организаций заказчик взаимно с подрядчиком должны внести исправление в данные бухгалтерского учета. Исправление делается сторнировочной записью по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Возврат денежных средств отражается обычной записью по дебету счета 51,55, кредит счета 60 или через счет 76 Расчеты по претензиям. На выявленную сумму завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие, также снижается инвентарная стоимость основных средств: дебет счета 08, кредит счета 01.

При осуществлении капитальных вложений хозяйственным способом обобщение затрат в разрезе объектов капитальных работ может осуществляться по дебету счета 08 или 23. Счет 23 используется в тех организациях, где созданы специальные строительные подразделения, состоящие на внутрихозяйственном расчете. Затраты на капитальные вложения учитываются в разрезе статей: строительные материалы и конструкции, оборудование, требующее монтажа и не требующее монтажа, основная заработная плата рабочих, расходы по содержанию строительных машин и механизмов и накладные расходы. Учет капитальных вложений, осуществляемых хозяйственным способом, во многом схож с учетом затрат в строительных и монтажных организациях, поэтому для аналитического учета можно использовать журнал-ордер 10с, применяемый в этих организациях.

Инвентарная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию, при хозяйственном способе выполнения работ слагается из всех фактических затрат, включая убытки стройки и суммы невозмещаемых бюджетом налогов. На счетах бухгалтерского учета затраты отражаются по дебету счетов 08 или 23 с кредита счетов 10-8, 70, 69, 68, 07. 60, 25, 26 и т.д. Счет 23 закрывается счетом 08, затем приходуется в состав основных средств дебет счета 01 кредит счета 08.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

  • — расходы на подготовку эксплуатационных кадров для работы во вновь строящихся организациях;
  • — на консервацию строительства или передачу их безвозмездно другим организациям и частным лицам;
  • — затраты перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), не относящиеся к конкретным объектам строительных работ;
  • — на финансирование других организаций в порядке долевого участия;
  • — стоимость оборудования, переданного безвозмездно;
  • — на подготовку кадров строительных рабочих при хозяйственном способе ведения работ;
  • — убытки от стихийных бедствий по объектам строительства;
  • — расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию, и другие аналогичные затраты.
Читайте также  Типы рисков при оценке инвестиций

Перечисленные расходы собираются по дебету счета 08 и списываются за счет соответствующих источников финансирования.

К затратам на формирование основного стада относятся: возмещение расходов на выращивание молодняка, переводимого в основное стадо, оплата расходов по приобретению взрослого скота, включая расходы по их доставке и по доставке взрослого скота, полученного безвозмездно. Для учета этих затрат на счете 08 предусмотрены соответствующие субсчета.

Аналитический учет ведется по видам животных в разрезе указанных субсчетов в книге (ведомости) движения скота. Стоимость молодняка животных, переводимых в основное стадо, слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы. Так как фактическая себестоимость одного центнера живой массы исчисляется в конце года, оценка молодняка, переводимого в основное стадо, в течение года осуществляется из балансовой стоимости животных на начало года и плановой стоимости прироста в течение года.

При переводе в основное стадо молодняка лошадей, верблюдов, ослов и др. прирост живой массы не исчисляется. В течение года они приходуются по стоимости, слагающейся из балансовой стоимости на начало года, и плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженного на количество дней пребывания в хозяйстве в течение года.

В конце года после определения фактической себестоимости одного центнера живой массы и одного кормо-дня плановые затраты на выращивание молодняка корректируются до фактических.

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов, учитываются на счете 08 по соответствующим субсчетам аналогично учету формирования основных средств.

Таким образом, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется с использованием счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В зависимости от вида источника к счету 08 открываются соответствующие субсчета. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

ПБУ — это стандарты бухгалтерского учета, регламентирующие порядок бухгалтерского учета разных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Утверждаются ПБУ приказами Минфина России.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются обязательными документами. Следовать им должны все компании, которые ведут бухгалтерский учет.

Перечень действующих ПБУ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации;

ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда;

ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации;

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов;

ПБУ 6/01 Учет основных средств;

ПБУ 7/98 События после отчетной даты;

ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы;

ПБУ 9/99 Доходы организации;

ПБУ 10/99 Расходы организации;

ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах;

ПБУ 12/2010 Информация по сегментам;

ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи;

ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов;

ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам;

ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности;

ПБУ 17/02 Учет расходов на научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы;

ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль;

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений;

ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности;

ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств;

ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, письмо МФ РФ от 30.12.1993 №160;

Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г.

3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н

4. Федеральный Закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. №39-ФЗ.

Вопрос 1. Понятие долгосрочных инвестиций. Источники финансирования.

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1. выполнением капитального строительства, реконструкцией, расширением, тех. перевооружением предприятий и объектов непроизводственной сферы;

2. приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и т. д.;

3. приобретением земельных участков, объектов природопользования;

Читайте также  Обзор литературы по теме инвестиции

4. приобретением, созданием нематериальных активов.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются:

1. прибыль организации

2. займы и кредиты

3. целевые поступления

4. начисленная амортизация

Вопрос 2. Особенности учета долгосрочных инвестиций.

Учет осуществляется по фактическим расходам:

— в целом по строительству или по отдельным объектам, входящим в него;

— по приобретенным объектам основных средств, НМА, земельным участкам, объектам природопользования.

Учет ведется на счете 08 или 20. Выбор счета зависит от цели создания объекта:

  1. Объект создается для собственных нужд, используются собственные и заемные средства, затраты по строительству формируется на счете 08 по отдельным субсчетам.
  2. Объект создается на средства инвесторов с целью передачи его в их пользование. Учет осуществляется на счете 08 по отдельным субсчетам.
  3. Объект создается за счет собственных или заемных средств с целью дальнейшей реализации. Учет затрат по созданию объекта осуществляется на счете 20.

Выполнение работ по созданию объекта для собственных нужд осуществляется подрядным или хозяйственным способом.

Вопрос 3. Учет работ, выполненных подрядным способом.

В основе данных работ лежит договор на строительство.

Застройщиком является компания, которая организует возведение объекта, контролирует ход выполнения строительства и осуществляет учет производимых затрат по строительству.

При этом незавершенным строительством считаются затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода в эксплуатацию.

Завершенное строительство – это затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.

Все операции по учету работ, выполненных подрядным способом, можно разделить на 3 группы:

  1. Отражение операций по содержанию аппарата застройщика.

Эти затраты должны быть включены в смету на строительство и увеличивать первоначальную стоимость объекта. Могут учитываться на отдельном субсчете счета 08 или предварительно отражаться на счете 26 с последующим списанием на счет 08.

Дт 08 Кт 02, 10, 69, 70 и т. д. – затраты на содержание аппарата застройщика

Дт 26 Кт 02, 10, 69, 70, 71 и т. д.

  1. Проводки по формированию стоимости строительства

Дт 08 Кт 60 — на сумму счетов, акцептованных (признанных) по подрядным организациям, (КС-3)

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС

Дт 08 Кт 07 – стоимость оборудования, переданного в монтаж

Дт 08 Кт 51, 52, 76 — услуги банка

Дт 08 Кт 76 – на величину незавершенного строительства, полученного от дочерней компании

Дт 08 Кт 66, 67 – начисленные %% по договорам займа, кредита

Дт 08 Кт 60 (76) – услуги сторонних организаций при строительстве

  1. Формирование инвентарной стоимости

Инвентарная стоимость – это затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость включает в себя стоимость строительных работ и прочие капитальные затраты.

При строительстве нескольких объектов прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость пропорционально договорной стоимости объектов.

При строительстве одного объект относятся на его стоимость по прямому назначению.

Дт 01 Кт 08 – на инвентарную стоимость законченных объектов строительства

Дт 94 Кт 08 – сумма недостач

Дт 76 Кт 08 – сумма претензий

Дт 91 Кт 08 – списание расходов, не входящих в инвентарную стоимость

Вопрос 4. Учет оборудования, требующего монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относят технологическое, энергетическое, производственное оборудование, которое устанавливают в мастерских, лабораториях, строящихся объектах и т. д. В состав этого оборудования входят также контрольно-измерительные приборы, предназначенные для монтажа в составе оборудования.

Данное оборудование вводится в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту, полу, опорам и т.д.

Учет оборудования, требующего монтажа, осуществляет застройщик на счете 07 по сумме фактических расходов.

Дт 07 Кт 60, 71, 69, 70, 23

Стоимость оборудования, переданного в монтаж,

Подрядчик принимает оборудование, завезенное на стройплощадку, на забалансовый счет Дт 005, где оно числится до монтажа. После монтажа оборудования счет закрывается: Кт 005.

Вопрос 5. Учет работ, выполненных хозяйственным способом.

Для проведения работ хозяйственным способом формируется на предприятии строительные бригады, ОКСЫ, отделы строительства хозспособом и др.подразделения. Учет расходов осуществляется на счете 08 или с использованием промежуточного счета 23.Отражение в бухучете операций при выполнении работ хоз. способом аналогично порядку учета работ, выполненных подрядным способом. Разница — в нагрузке на счета учета: увеличиваются обороты по счетам 69, 70, 02, 10, 71.

Дт 08 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – фактические затраты по созданию объекта

Дт 01 Кт 08 – принятие объекта к учету

Дт 23 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – формирование стоимости

Источники: http://studwood.ru/1821228/buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_uchet_dolgosrochnyh_investitsiy, http://www.audit-it.ru/terms/accounting/pbu.html, http://studopedia.su/10_133875_polozhenie-po-buhuchetu-dolgosrochnih-investitsiy-pismo-mf-rf-ot—.html

Источник: invest-4you.ru

Преном Авто