Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, письмо МФ РФ от 30.12.1993 №160;
Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г.
3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н
4. Федеральный Закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. №39-ФЗ.
Вопрос 1. Понятие долгосрочных инвестиций. Источники финансирования.
Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
1. выполнением капитального строительства, реконструкцией, расширением, тех. перевооружением предприятий и объектов непроизводственной сферы;
2. приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и т. д.;
3. приобретением земельных участков, объектов природопользования;
4. приобретением, созданием нематериальных активов.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются:
1. прибыль организации
2. займы и кредиты
3. целевые поступления
4. начисленная амортизация
Вопрос 2. Особенности учета долгосрочных инвестиций.
Учет осуществляется по фактическим расходам:
— в целом по строительству или по отдельным объектам, входящим в него;
— по приобретенным объектам основных средств, НМА, земельным участкам, объектам природопользования.
Учет ведется на счете 08 или 20. Выбор счета зависит от цели создания объекта:
- Объект создается для собственных нужд, используются собственные и заемные средства, затраты по строительству формируется на счете 08 по отдельным субсчетам.
- Объект создается на средства инвесторов с целью передачи его в их пользование. Учет осуществляется на счете 08 по отдельным субсчетам.
- Объект создается за счет собственных или заемных средств с целью дальнейшей реализации. Учет затрат по созданию объекта осуществляется на счете 20.
Выполнение работ по созданию объекта для собственных нужд осуществляется подрядным или хозяйственным способом.
Вопрос 3. Учет работ, выполненных подрядным способом.
В основе данных работ лежит договор на строительство.
Застройщиком является компания, которая организует возведение объекта, контролирует ход выполнения строительства и осуществляет учет производимых затрат по строительству.
При этом незавершенным строительством считаются затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода в эксплуатацию.
Завершенное строительство – это затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Все операции по учету работ, выполненных подрядным способом, можно разделить на 3 группы:
- Отражение операций по содержанию аппарата застройщика.
Эти затраты должны быть включены в смету на строительство и увеличивать первоначальную стоимость объекта. Могут учитываться на отдельном субсчете счета 08 или предварительно отражаться на счете 26 с последующим списанием на счет 08.
Дт 08 Кт 02, 10, 69, 70 и т. д. – затраты на содержание аппарата застройщика
Дт 26 Кт 02, 10, 69, 70, 71 и т. д.
- Проводки по формированию стоимости строительства
Дт 08 Кт 60 — на сумму счетов, акцептованных (признанных) по подрядным организациям, (КС-3)
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС
Дт 08 Кт 07 – стоимость оборудования, переданного в монтаж
Дт 08 Кт 51, 52, 76 — услуги банка
Дт 08 Кт 76 – на величину незавершенного строительства, полученного от дочерней компании
Дт 08 Кт 66, 67 – начисленные %% по договорам займа, кредита
Дт 08 Кт 60 (76) – услуги сторонних организаций при строительстве
- Формирование инвентарной стоимости
Инвентарная стоимость – это затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.
Инвентарная стоимость включает в себя стоимость строительных работ и прочие капитальные затраты.
При строительстве нескольких объектов прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость пропорционально договорной стоимости объектов.
При строительстве одного объект относятся на его стоимость по прямому назначению.
Дт 01 Кт 08 – на инвентарную стоимость законченных объектов строительства
Дт 94 Кт 08 – сумма недостач
Дт 76 Кт 08 – сумма претензий
Дт 91 Кт 08 – списание расходов, не входящих в инвентарную стоимость
Вопрос 4. Учет оборудования, требующего монтажа.
К оборудованию, требующему монтажа, относят технологическое, энергетическое, производственное оборудование, которое устанавливают в мастерских, лабораториях, строящихся объектах и т. д. В состав этого оборудования входят также контрольно-измерительные приборы, предназначенные для монтажа в составе оборудования.
Данное оборудование вводится в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту, полу, опорам и т.д.
Учет оборудования, требующего монтажа, осуществляет застройщик на счете 07 по сумме фактических расходов.
Дт 07 Кт 60, 71, 69, 70, 23
Стоимость оборудования, переданного в монтаж,
Подрядчик принимает оборудование, завезенное на стройплощадку, на забалансовый счет Дт 005, где оно числится до монтажа. После монтажа оборудования счет закрывается: Кт 005.
Вопрос 5. Учет работ, выполненных хозяйственным способом.
Для проведения работ хозяйственным способом формируется на предприятии строительные бригады, ОКСЫ, отделы строительства хозспособом и др.подразделения. Учет расходов осуществляется на счете 08 или с использованием промежуточного счета 23.Отражение в бухучете операций при выполнении работ хоз. способом аналогично порядку учета работ, выполненных подрядным способом. Разница — в нагрузке на счета учета: увеличиваются обороты по счетам 69, 70, 02, 10, 71.
Дт 08 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – фактические затраты по созданию объекта
Дт 01 Кт 08 – принятие объекта к учету
Дт 23 Кт 02, 05, 10, 69, 70, 66, 67, 71, 60 – формирование стоимости
Положение по бухгалтерскому учету инвестиций
• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств 2 .
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.
Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
Положения по бухгалтерскому учету
В положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) раскрывается технология обработки полезной для аналитика информации, они являются базовыми стандартами организации аналитической работы. Многие ПБУ включают в себя необходимые для экономического анализа методические рекомендации по объективной оценке различных хозяйственных операций.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160. Здесь содержатся важные для экономического анализа понятия и правила учета долгосроч- 22
ных инвестиций, а также определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов. Данный документ дает рекомендации относительно сбора и обобщения информации по технологической структуре расходов в зависимости от способа их производства (хозяйственного или подрядного) на строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретения оборудования, не требующего монтажа и предназначенного для постоянного запаса.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116. Предметом его регулирования является бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с исполнением договоров строительного подряда в бухгалтерском учете организаций-подрядчиков. Цель ПБУ 2/2008 заключается в том, чтобы определить подходы к исчислению финансового результата по долгосрочным строительным контрактам, т.е. договорам строительного подряда, «длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы» (п. 1 ПБУ 2/2008), а также приравниваемых к ним «договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы» (п. 2 ПБУ 2/2008).
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Основные средства занимают наибольший удельный вес среди объектов долгосрочного инвестирования. Техническое состояние, динамика и структура этих внеоборотных активов, критерии их признания и методы оценки прямо влияют на формирование инвестиционной политики коммерческой организации. В данном ПБУ раскрывается состав расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, оно позволяет методологически правильно оценить объем инвестиционных издержек в части расхода средств на капитальные вложения.
Источники: http://studopedia.su/10_133875_polozhenie-po-buhuchetu-dolgosrochnih-investitsiy-pismo-mf-rf-ot—.html, http://studfiles.net/preview/5848436/page:2/, http://bstudy.net/608081/ekonomika/polozheniya_buhgalterskomu_uchetu
Источник: