Учет финансовых инвестиций на предприятии

Учет финансовых инвестиций;

Инвестиция — это вложение в предпринимательскую и другие виды деятельности денежных, имущественных и интеллектуальных ценностей с целью получения прибыли или достижение социального эффекта, а также капитальные вложения в развитие производства и непроизводственной сферы.

Инвестиционная политика предусматривает два вида инвестиций: капитальные и финансовые.

Капитальные инвестиции связанные с новым строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией существующих объектов, приобретением и созданием основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов. К капитальным инвестициям относятся также затраты на улучшение основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов.

Учет капитальных инвестиций ведется на счету 15 «Капитальные инвестиции».

Финансовые инвестиции — это активы, которые воздерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), рост стоимости капитала или других удобств для инвестора.

Носителями активов, которые воздерживаются предприятием в виде финансовых инвестиций, есть ценные бумаги: акции, облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты и т.п..

Акция — это ценную бумагу без установленного срока обращения, которое свидетельствует о долевом участии в уставном капитале акционерного общества, и о праве приема участия в управлении им, дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в делении имущества при ликвидации акционерного общества.

Облигация — это ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежного средства и подтверждает обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента.

Казначейские обязательства — это вид ценных бумаг, которые удостоверяют внесение их владельцем денежных средств в бюджет и дают право на получение фиксированного дохода на протяжении всего срока владения этими ценными бумагами.

Депозитный сертификат — свидетельство банка о срочном процентном взносе, который удостоверяет право вкладчика (только юридического лица) на получение после установленного срока суммы взноса и процентов по нему.

За сроком вложения финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и текущие.

Долгосрочные финансовые инвестиции — это финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованные в любой момент. Они делятся на группы:

Ø инвестиции, которые воздерживаются к их погашению (облигации);

Ø инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Ассоциированное предприятие — это предприятие, в котором инвесторе принадлежит контрольный пакет акций (больше 25 %) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора

Дочернее предприятие — это предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

инвестиции в общую деятельность;

Общая деятельность — это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или больше сторон соответственно письменному соглашению между ними.

Общий контроль — это распределение контроля за хозяйственной деятельностью соответственно соглашению о ведении общей деятельности.

Контрольные участники — это участники общей деятельности с созданием юридического лица (общего предприятия), которые осуществляют контроль за ее деятельностью.

другие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции — это инвестиции на срок, который не превышает одного года, которые могут быть свободно реализованные в любой момент. Текущие финансовые инвестиции делятся на группы:

эквиваленты денежного средства (свободно конвертируются в деньги, имеют короткий срок погашения — к 3- х месяцев);

Эквиваленты денежного средства — это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежного средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежного средства, отображаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью компании — объекту инвестирования, сколько для обеспечения выполнения краткосрочных обязательств.

К эквивалентам денежного средства относятся инвестиции со сроком погашения не больше трех месяцев с даты приобретения. Инвестиции в акции других предприятий не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они за своей сущностью идентичные денежному средству.

Осуществление вложений в эквиваленты денежного средства целесообразное для предприятий, которые имеют временно свободный остаток денежного средства, желают получить от него дополнительный доход и защитить этот вид активов от влияния инфляции.

другие текущие финансовые инвестиции (инвестиции в дочерние, ассоциированные и общие предприятия с целью их продажи 12- на протяжении ты месяцев).

Финансовые инвестиции делятся по праву собственности на паевые и долгу. Паевые инвестиции предоставляют право собственности (частица в уставном капитале, паевые ценные бумаги), а долгу не предоставляют права собственности (имеют долговую природу, установленный срок оборота).

За характером участия инвестиции делятся на прямые (внесение средства или имущества к уставному капиталу юридического лица в обмен на права) и портфельные (приобретение ценных бумаг на биржевом рынке).

По форме собственности инвестиции делятся на частные (инвестиции юридических и физических лиц, которые действуют на основе частной и коллективной формы собственности), государственные, общие (основанные на собственности граждан и юридических лиц Украины и других государств) и иностранные.

За региональным признаком инвестиции делятся на внутренние и внешние (осуществляются на территории Украины и за ее пределами).

За степенью риска инвестиции бывают безрискованы (вложение на короткий срок в облигации) и риску (степень риска неопределенная).

За методом оценки в учете финансовые инвестиции делятся на:

финансовые инвестиции, которые приобретены и воздерживаются исключительно для продажи (акции, облигации, другие ценные бумаги, а также взносы в уставные капиталы предприятий, других, чем акционерные общества, которые приобретены и воздерживаются предприятием исключительно с целью их дальнейшей продажи на протяжении 12 месяцев);

Итак, маются на внимании лишь текущие финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции, которые воздерживаются предприятием к их погашению (те же акции, другие ценные бумаги и т.п., но которые воздерживаются предприятием к их погашению);

Как правило, это лишь долгосрочные финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными;

финансовые инвестиции в общую деятельность с созданием юридического лица;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными.

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п. предназначенный счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

За дебетом счета 14 отображается стоимость долгосрочных инвестиций, за кредитом — их убытия (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется за методом участия в капитале.

Счет 14 имеет такие субсчеты:

141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»;

142 «Другие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам».

На субсчете 141 отображают инвестиции в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Связанные стороны — предприятия, отношения между которыми обуславливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

Бухгалтерские записи отображения в учете долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале приведенные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 — Учет долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале

Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций

Иногда, в процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут возникнуть свободные денежные средства или имущество. Как же выгодно распорядиться таким капиталом? Инвестиции — наиболее рациональное и выгодное решение этого вопроса. Предприниматель может инвестировать средства в отдельные виды отраслей или в само предприятие для получения прибыли. Получение инвестиционных доходов происходит в виде дивидендов, процентов, увеличения рыночной стоимости инвестиции. Инвестор может оказывать влияние на деятельность предприятия и проводить аудиторскую проверку финансовой деятельности компании.

Учет финансовых инвестиций требует обязательного заключения договора по оказанию бухгалтерских услуг, поскольку разобраться со всеми нюансами операций с ценными бумагами под силу далеко не каждому предпринимателю. Налоговый учет ценных бумаг ведется отдельно по каждому виду операций — акций, облигаций и так далее. Инвестиции имеют свои особенности по методу их оценки, уплате НДС, возникновению налоговых обязательств и кредита. Поэтому учет финансовых инвестиций достаточно серьезный и ответственный процесс в деятельности предприятия.

Финансовые инвестиции — активы, которыми субъекты владеют в целях получения:

• — дохода в виде процентов, дивидендов и роялти;
• — прироста инвестируемого капитала;
• — прочих выгод.

Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации.

Финансовые инвестиции классифицируются на:

краткосрочные — срок владения до года;

долгосрочные — срок владения свыше года.

Осуществление финансовых инвестиций характеризуется рядом особенностей, основными из которых являются:

• — Финансовые инвестиции являются независимым видом хозяйственной деятельности для предприятий реального сектора экономики. Эта независимость проявляется как по отношению к операционной деятельности таких предприятий, так и по отношению к процессу их реального инвестирования. Стратегические операционные задачи развития таких предприятий финансовые инвестиции, как правило, не решают;
• — Финансовые инвестиции используются предприятиями реального сектора экономики в основном в двух целях: получения дополнительного инвестиционного дохода в процессе использования свободных денежных активов и их противоинфляционной защиты. Целенаправленное формирование инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций такие предприятия, как правило, не производят. И хотя обычно финансовые инвестиции обеспечивают более низкий уровень при были, чем функционирующие операционные активы предприятия, они формируют дополнительный ее приток в периоды, когда временно свободный капитал не может быть эффективно использован для расширения операционной деятельности;
• — Финансовые инвестиции предоставляют предприятию наиболее широкий диапазон выбора инструментов инвестирования по шкале «доходность-риск». В сравнении с реальным инвестированием эта шкала значительно шире — она включает группу как безрисковых, так и высокорисковых (спекулятивных) инструментов инвестирования, позволяя инвестору осуществлять свою инвестиционную политику в широком диапазоне: от крайне консервативной до крайне агрессивной;
• — Финансовые инвестиции предоставляют предприятию достаточно широкий диапазон выбора инструментов инвестирования и по шкале «доходность-ликвидность». Хотя в сравнении с реальными инвестициями они характеризуются более высоким уровнем ликвидности, этот уровень варьирует в очень широких пределах.

В соответствии с Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» учет финансовых инвестиций ведется на счетах 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»;

В соответствии с национальными стандартами:

Стоимость реализации — стоимость, по которой обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

Текущая стоимость — это стоимость активов по действующим рыночным ценам на определенную дату.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или вознаграждение за банковские услуги. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в ценные долговые бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.

В соответствии с НСФО при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

• — текущей стоимости;
• — наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основании совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Пример: предприятие располагает следующем портфелем инвестиций:

покупная стоимость (тыс. тг) рыночная стоимость (тыс. тг)

акции Ко. А 10 20

акции Ко. Б 1513

облигации Ко В 7050

облигации Ко Г 30100

а) считаем по наименьшей стоимости, покупная стоимость 125

В учете инвестиции будут признаны на сумму 103, а 22 как обесценение акции.

б) по покупной стоимости.

группа акции 25

В данном случае нами получена сумма 125 (покупная стоимость). Это величина отражается без корректировки стоимости портфеля.

в) считается отдельно покупную и рыночную стоимость. Разница между ними составляет 183 тыс. тг. 58 тыс. признается как доход.

Хозяйствующие субъекты, проводящие различие между оборотными средствами и долгосрочными активами в своих финансовых отчетах, должны представлять краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции в качестве оборотных средств со сроком владения до 1 года, а долгосрочные финансовые инвестиции — в качестве долгосрочных активов со сроком владения свыше 1 года.

Хозяйствующие субъекты, которые не различают в своих балансах краткосрочные и долгосрочные инвестиции, обязаны проводить это различие для целей оценки и определять балансовую стоимость инвестиции в соответствии с пунктами 13 и 15 настоящего стандарта.

В доход от финансовых инвестиций включаются:

• — доход инвестиций в виде процентов, роялти, дивидендов, нереализованных доходов и убытков по краткосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по текущей стоимости;
• — снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с национальными стандартами;
• — необратимые снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций;
• — финансовые результаты, возникающие при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с национальным стандартом.

Акция — ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода.

• — простые дают ее владельцу право участия в принятии решений;
• — привилегированные, владельцы этих акций не участвуют в голосовании, но процент дивиденда фиксированный, и не зависит от общей суммы чистого дохода.

Дивиденд — часть дохода, приходящегося на каждую акцию и подлежащая распределению между акционерами.

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества. Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров.

Облигации — это разновидность ценных бумаг, дающая ее держателю доход в виде процентов от ее номинальной стоимости. Она является долговым обязательством эмитента на определенных условиях. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.

Облигация является долговым обязательством эмитента, выпустившего ценную бумагу, уплатить владельцу облигации в оговоренный срок номинальную стоимость бумаги и ежегодно (до погашения) фиксированный или плавающий процент. Таким образом, облигация удостоверяет:

факт предоставления владельцем денежных средств эмитенту;

обязательство эмитента вернуть долг через определенное время;

право инвестора получать в виде вознаграждения за предоставленные денежные средства определенный процент от номинальной стоимости облигаций.

Облигации бывают следующих видов:

• — государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами);
• — именные и на предъявителя;
• — процентные и беспроцентные;
• — свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Наибольшее распространение на отечественном рынке финансовых активов до недавнего времени имели ценные государственные бумаги.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов — накопленного купонного дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной стоимости.

Прочие финансовые инвестиции

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории РК или иного государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам — только безналичная.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные реквизиты: наименование — «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата — бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Депозиты — это вклады в банки свободных денежных средств. Бывают срочные, до востребования и условные.

Боны — долговые обязательства, выпускаемые государственным казначейством, отдельными учреждениями предприятиями.

Казначейский вексель — это вид краткосрочных обязательств государства. Держатели векселей получают доход, равный разнице между номинальной и продажной ценой.

Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и тому подобное в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в возможности изменения им в процессе функционирования экономического содержания — из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель — как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Опцион — это ценная бумага, которая является результатом сделки, по которой одна сторона получает право купить ценные бумаги, а другая за определенное вознаграждение продать их.

Оплата премий по опциону отражается по дебету счета 1620 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 1060 или других денежных счетов.

Варрант — это ценная бумага, которая появляется вместе с выпуском ценных основных бумаг.

Фьючерсный контракт — это ценная бумага, представляющая собой договор о поставке оговоренного количества ценностей в течение определенного периода времени по цене, установленной в момент заключения сделки.

При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли. Эта учетная политика должна применяться в соответствии с НСБУ № 3 «Отчет о финансовых результатах».

Инвестиционная деятельность представляет собой один из наиболее важных аспектов функционирования любой коммерческой организации. Причинами, обусловливающими необходимость инвестиций, являются обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производства, освоение новых видов деятельности.

Процесс инвестирования играет важную роль в экономике любой страны. Инвестирование в значительной степени определяет экономический рост государства, занятость населения и составляет существенный элемент базы, на которой основывается экономическое развитие общества. Поэтому проблема, связанная с эффективностью использования и оценкой инвестиций, заслуживает серьезного внимания. Значение экономической оценки для планирования и осуществления трудно переоценить. При этом особую важность имеет предварительная оценка, которая проводится на стадии разработки инвестиционных проектов и способствует принятию разумных и обоснованных управленческих решений.

Главным направлением предварительной оценки инвестиций является определение показателей возможной экономической эффективности инвестиций, то есть отдачи от капитальных вложений, которые предусмотрены по проекту. Как правило, в расчетах принимается во внимание временной аспект стоимости денег. Весьма часто предприятие сталкивается с ситуацией, когда имеется ряд альтернативных (взаимоисключающих) инвестиционных проектов. Естественно, возникает необходимость в сравнении этих проектов и выборе наиболее привлекательных из них по каким-либо критериям.

В инвестиционной деятельности существенное значение имеет фактор риска. Инвестирование всегда связано с иммобилизацией финансовых ресурсов предприятия и обычно осуществляется в условиях неопределенности, степень которой может значительно варьировать. В условиях рыночной экономики возможностей для инвестирования довольно много. Вместе с тем объем финансовых ресурсов, доступных для инвестирования, у любого предприятия ограничен. Поэтому особую актуальность приобретает задача оптимизации бюджета капиталовложений и оценка инвестиций.

Проведение инвентаризации позволяет выявить наличие фактических краткосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других предприятий, предоставленные другим предприятиям займы и другие.

При проверке фактического наличия ценных бумаг (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг); устанавливается реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота получения доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг на предприятии инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной цены, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий (специальное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации.

При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путем анализа бухгалтерской отчетности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учетом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности» (ф. № Инв-16).

Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета расчетов с разными дебиторами, прочих денежных средств и других, то такие суммы должны быть сторнированы и отнесены по принадлежности на счета соответствующих инвестиций.

При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в предприятия, которые объявлены банкротами либо уже ликвидированы (инвестор не предъявил им соответствующие иски).

Инвентаризационная комиссия может выявить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену форм собственности, приобретение инвестированных предприятий иностранным инвестором и других. Во всех приведенных и других случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие решения, а бухгалтерия отразить их в учете.

Инвентаризационная опись финансовых инвестиций представлена в Приложении А.

Таблица 2 — Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации инвестиций

Финансовые инвестиции

Учет финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции — представляют собой вложение свободных денежных средств в ценные бумаги других предприятий в целях получения определенной выгоды на протяжении определенного периода времени.

Экономическая выгода от финансовой инвестиции могут быть в виде процентов, дивидендов, прироста инвестиционного капитала.

Финансовые инвестиции с точки зрения сроков вложения могут быть текущими (краткосрочными) и долгосрочными.

К текущим вложениям относятся, прежде всего, ценные бумаги, которые предприятие предполагает реализовать (превратить в денежные средства) в течение одного года с момента их приобретения. Иначе их можно назвать краткосрочными инвестициями.

Долгосрочными является финансовые вложения в ценные бумаги, если они приобретаются в целях их использования в течение длительного периода времени (более одного года).

Финансовые вложения в зависимости от права собственности могут быть долговыми и долевыми ценными бумагами. Долговыми являются ценные бумаги, которые выпускаются предприятием-эмитентом и передаются предприятию инвестору в счет своего долга. При этом должник обязуется выплатить инвестору не только сумму долга взамен ценных бумаг, но и систематически уплачивать процент по ставке, установленной от номинальной стоимости ценных бумаг.

Необходимо отметить то, что долевые ценные бумаги не дает основания для инвестора претендовать на право собственности в имуществе эмитента.

Что касается вклада инвестиции в долевую ценную бумагу, то она дает право владения инвестором доли собственности (капитала) в имуществе эмитента.

В целом финансовые инвестиции можно группировать на:

• 1. финансовые инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, государственные и местные процентные займы);
• 2. инвестиции в дочерние хозяйственные общества;
• 3. инвестиции в зависимые хозяйственные общества;
• 4. инвестиции в предприятия с иностранным капиталом;
• 5. прочие инвестиции.

В то же время долгосрочные инвестиции одного предприятия в простые акции другого предприятия могут быть классифицированы в зависимости от процента акции с правом голоса, принадлежащих инвестору:

• 1. Когда вкладывающий инвестор владеет более 50% акций голоса (контрольный пакет). При этом возникает необходимость в составлении инвестором консолидированной (сводной) отчетности.
• 2. Если инвестор владеет от 20% до 50% акций с правом голоса, то он может иметь значительное влияние на компанию — эмитент. По этому акции необходимо учитывать по себестоимости плюс доля инвестора в нераспределенной прибыли предприятия, являющегося объектом инвестирования (метод долевого участия).
• 3. В условиях, когда инвестор имеет менее 20% акции с правом голоса, необходимо инвестиции учитывать по наименьшей их стоимости-себестоимости или рыночной цене (метод стоимости).

В обобщенном виде все виды инвестиции, имеющиеся на предприятии составляют инвестиционный портфель.

В стоимостном отношении различают номинальную, текущую рыночную стоимость финансовых инвестиций.

Сумма, указанная на бланке ценной бумаги называется номинальной стоимостью. Совокупная стоимость всех акций по номинальной стоимости составляет величину уставного капитала.

Текущая стоимость — это есть цена продажи и обмена ценной бумаги между покупателем и продавцом ценной бумаги.

Цена, определенная в результате котировки ценных бумаг на рынке представляет собой рыночную стоимость ценных бумаг. Такое положение в определенном промежутке времени отражает равновесие между спросом и предложением.

В качестве активов предприятия финансовые инвестиции в бухгалтерском учете отражаются по себестоимости или по цене приобретения. В себестоимость финансовых вложений включаются:

• 1. затраты, или подлежащие уплаты поставщикам;
• 2. затраты на вознаграждения агентам и дилерам;
• 3. сборы фондовых бирж и других регулирующих органов;
• 4. налоги и сборы по переводу средств, вознаграждения за банковские услуги и другие.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в момент их приобретения учитываются по стоимости приобретения, а в дальнейшем могут отражаться в себестоимости следующим образом;

• а) текущие инвестиции:
  • 1. по рыночной стоимости;
  • 2. по наименьшему из значений; стоимости приобретения рыночной стоимости.

Доход или убыток от изменения рыночной стоимости текущих инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место;

• б) долгосрочные инвестиции:
  • 1. по стоимости приобретения;
  • 2. по стоимости с учетом переоценки;
  • 3. по наименьшему из значений; стоимости приобретения или рыночной стоимости.

Учет поступления инвестиций. Для отражения в бухгалтерском учете поступления инвестиций используются:

• 1. счета 5800-5890 «Счет учета краткосрочный инвестиций»;
• 2. счета 0610-0690 «Счет учета долгосрочных инвестиций»;

На этих счетах финансовые инвестиции отражаются по себестоимости приобретения, которая складывается из расходов, связанных с поступлением инвестиций. Однако на практике встречаются факты, когда ценные бумаги могут быть приобретены по цене ниже или выше номинальной стоимости. Как уже было сказано выше номинальная стоимость — это стоимость, которая указана на бланке ценных бумаг.

В тех случаях, когда покупная цена по акциям или рыночная ставка процента по облигациям ниже номинальной (скидка или дисконт) в течение периода погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Такие операции отражаются:

• · по дебету 0610-0690, или
• · по дебету 5810-5890 и
• · кредиту 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности»

Если же ценные бумаги приобретаются предприятием выше их номинальной стоимости (надбавка или премия), то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Отражение подобных операций в бухгалтерском учете производится:

• · по дебету 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»
• · и по кредиту 0610 или 5810.

При этом следует иметь в виду, что на момент погашения ценных бумаг их стоимость, отраженных в учете должна быть равной номинальной. Списание скидок и надбавок производится в тот период, когда периодически начисляется по ним процентный доход.

Начисление процентов (дивидендов) по ценным бумагам отражается в учете:

• · по дебету 4830 «Проценты к получению», или
• · по дебету 4840 «Дивиденды к получению», и
• · по кредиту 9530 «Доход в виде процентов» или
• · по кредиту 9520 «Доход в виде дивидендов».

Проценты начисляются исходя из номинальной стоимости.

Пример. 1 июля 2008 года частное предприятие «МР» приобрело 12 процентные облигации СП «Пахтакор» номинальной стоимостью 2000000 сум. по цене 2200000 сум., т.е. облигации приобретены с надбавкой (премий), Уплачено брокеру в момент приобретения 60000 сум. Срок погашения облигации 30 апреля 2009 г. Такое вложение является краткосрочным, так как срок погашения облигации 10 месяцев. При покупке данной партии облигации в бухгалтерском учете делается записи:

• 1 июля 2008 г.
• · дебет 5810 «Ценные бумаги» — 2260000
• · кредит 5110 «Расчетный счет» — 2260000
• 31 июля 2008 г. начисляется процентный доход (2000000Ч12%:12=20000 сум.):
  • · дебет 4830 «Проценты к получению» — 20000
  • · кредит 9530 «Доходы в виде процентов» — 20000

В этот же период списывается соответствующая часть надбавки (2200000-2000000):10=20000 сум.

• · дебет 9690 «Прочие расходы по финансовый деятельности» — 20000
• · кредит 5810 «Ценные бумаги — 20000

Пример. 1 апреля 2008 г. ООО «МН» приобрело 10 %-ные облигации компании «Сардор» общей номинальной стоимостью 600000 сум за 500000 сум., т.е. приобрело со скидкой. Срок погашения 1 октября 2009 г., т.е. через 18 месяцев.

На день приобретения, т.е. 1 апреля 2008 г.:

• · дебет 0610 «Ценные бумаги» — 500000
• · кредит 5110 «Расчетный счет» — 500000
• 30 апреля 2008 г. начисляется процентный доход (600000Ч10%:12=5000):
  • · дебет 4830 «Проценты к получению» — 5000
  • · кредит 9530 «Доходы в виде процентов» — 5000

В тот же момент списывается соответствующая часть скидки (дисконт) (600000-500000):18=5556.

В случае, если финансовые инвестиции предоставляются в виде продукции, товаров, выполненных работ и услуг, то производится запись:

• · дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
• · кредит 9010-9030 «Доходы от реализации продукции, работ и услуг».

Если ценные бумаги поступили в счет оплаты акций при формировании уставного капитала учредителей дается проводка:

• · дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
• · кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладом в уставный капитал».

При получении ценных бумаг безвозмездно делается запись:

• · Дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
• · Кредит 8530 «Безвозмездное получение и имущества».

На практике иногда производится так называемая реструктуризация ценных бумаг, когда долгосрочные ценные бумаги переводятся в краткосрочные, или наоборот. В этом случае в бухгалтерском учете делают запись:

• 1. при переводе из краткосрочных в долгосрочные:
  • · дебет 0610 «Ценные бумаги»
  • · кредит 5810 «Ценные бумаги»
• 1. при переводе из долгосрочных в краткосрочные:
  • · дебет 5810 «Ценные бумаги»
  • · кредит 0610 «Ценные бумаги»

Долгосрочные и краткосрочные инвестиции в аналитическом разрезе (аналитический учет) ведут его видам вложений, например: паи, акции, облигации и др. и по объектам, т.е. по наименованиям предприятий эмитентов. Ведение аналитического учета финансовых инвестиций должно обеспечить возможность получения полной, достоверной и своевременной информации. В этих целях ценные бумаги, находящиеся на предприятии должны быть описаны в специальном журнале учета ценных бумаг. В данном журнале отражаются такие сведения как: наименование предприятия — эмитента, номинальная и покупная стоимость ценной бумаги, серия номер, общее количество, дата покупки и дата продажа и т.д. Если ценные бумаги хранятся в депозитарии, в журнале фиксируются реквизиты депозитария.

Источники: http://studopedia.su/9_45816_uchet-finansovih-investitsiy.html, http://vuzlit.ru/670839/uchet_kratkosrochnyh_finansovyh_investitsiy, http://studwood.ru/1453966/finansy/finansovye_investitsii

Источник: invest-4you.ru