Учет инвестиций в ассоциированные компании
Порядок учета инвестиций в ассоциированные компании и раскрытия информации о них в финансовой отчетности регламентируется МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». Согласно этому стандарту ассоциированной компанией считается предприятие, в котором инвестор имеет значительное влияние и которое не является ни дочерним, ни совместным предприятием инвестора. Под существенным влиянием понимают возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политики объекта инвестирования, но при этом инвестор не имеет права контролировать эту политику.
Считается, что инвестор имеет значительное влияние, если он владеет прямо или косвенно (через дочерние предприятия) не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса. Это условие сохраняется, пока не будет четко доказано обратное.
Как правило, свидетельством существенного влияния инвестора являются:
а) представительство в совете директоров или эквивалентном органе управления объекта инвестирования;
б) участие в политике принятия решений объектом инвестирования;
в) важные операции между инвестором и объектом инвестиций;
г) обмен управленческим персоналом или обеспечения необходимой технической информации.
Основным методом учета инвестиций в ассоциированные компании является метод участия в капитале. Согласно этому методу инвестиция в ассоциированную компанию первоначально отражается по себестоимости. В дальнейшем стоимость инвестиции корректируется (увеличивается или уменьшается) на долю инвестора в прибылях (убытках) и других изменениях в капитале ассоциированной компании.
Компания-инвестор осуществляет учет инвестиций в ассоциированные компании на реальном, балансовом, активном счете «Инвестиции в ассоциированные компании». Вложения инвестиций в ассоциированные компании отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет счета «Инвестиции в ассоциированные компании» «
Кредит счета «Денежные средства»
Стоимость инвестиций в ассоциированные компании увеличивается на долю инвестора в сумме чистой прибыли ассоциированной компании, составляет доход инвестора от участия в капитале. На сумму дохода от участия в капитале ассоциированной компании в учете состоит бухгалтерская проводка:
Дебет счета «Инвестиции в ассоциированные компании»
Кредит счета «Доход от участия в капитале ассоциированных компаний»
При убыточной деятельности объекта инвестирования стоимость инвестиций в ассоциированные компании уменьшается на долю инвестора в сумме чистого убытка, отраженный в отчете о прибылях и убытках ассоциированной компании. При этом составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета «Потери от участия в капитале ассоциированной компании»
Кредит счета «Инвестиции в ассоциированные компании».
В соответствии с МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», компании-инвесторы получают от ассоциированных компаний дивиденды, суммы которых относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций. При этом в учете отражаются бухгалтерские записи:
Дебет счета «Денежные средства»
Кредит счета «Инвестиции в ассоциированные компании»
или а) на сумму объявленных дивидендов, подлежащих получению:
Дебет счета «Дебиторская задолженность по начисленным дивидендам»
Кредит счета «Инвестиции в ассоциированные компании»
б) на сумму полученных дивидендов:
Дебет счета «Денежные средства»
Кредит счета «Дебиторская задолженность по начисленным дивидендам»
В случае получения свидетельства о возможности обесценения инвестиции в ассоциированную компанию инвестор должен определить и отразить в учете убыток от обесценения.
В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», сумма убытка от обесценения инвестиции свидетельствует о превышении балансовой стоимости инвестиции над ее возмещаемой, которой считается большая из двух оценок: чистая цена продажи инвестиции и стоимость ее использования.
На счетах бухгалтерского учета сумма от обесценения инвестиций отражается записью:
Дебет счета «Ущерб от уменьшенной полезности инвестиций»
Кредит счета «Инвестиции в ассоциированные компании».
Учет инвестиций в ассоциированные организации
Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит
В наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.
Для решения большей части этих вопросов на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
Целями данной курсовой работы являются:
значение правильной организации бухгалтерского учета;
рассмотрение общих принципов бухгалтерского учета;
изучена организационная форма и технология обработки учетной информации на изучаемом предприятии
выявление путей дальнейшего совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Актуальность темы «Организация бухгалтерского учета на предприятии» обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Организация бухгалтерского учета в предприятии» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
Тема актуальна потому, что на каждом предприятии очень важна правильная организация бухгалтерского учета.
Главной же целью работы является анализ системы организации бухгалтерского учета государственного учреждения и разработка рекомендаций по совершенствованию системы организации бухгалтерского учета исследуемого объекта.
Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:
Определить сущность организации финансово — хозяйственной деятельности бюджетных организаций;
Обосновать необходимость проведения финансово – хозяйственного
анализа в государственном образовательном учреждении;
Проанализировать хозяйственная деятельность бюджетной
Дать оценку финансового состояния и финансовых результатов
образовательной организации, финансируемой из бюджета;
Разработать комплекс рекомендаций по улучшению финансового
состояния бюджетной организации.
I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Цели, задачи, характеристика, классификация и виды бухгалтерского учета на предприятии
Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.
Задачами бухгалтерского учета являются:
Формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам.
Предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения.
Предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта.
Своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг.
Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение – в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала. Бухгалтерский учет можно разделить на несколько видов, каждый из которых требует специальных знаний и регулируется особыми правилами, а занимающиеся им люди объединены в особые профессиональные ассоциации. Такими разновидностями являются: 1) финансовый учет, 2) управленческий учет, 3) налоговый учет. Из них наибольшее значение имеет финансовый учет, так как все прочие виды бухгалтерской деятельности исходят из принципов и понятий, применяемых в финансовом учете.
Финансовый учет призван снабжать информацией внешние по отношению к предприятию заинтересованные стороны. Результаты учета доводятся до пользователей в форме основного финансового отчета, который обычно является частью годового отчета предприятия перед акционерами и нередко дополняется докладом президента компании, управленческим анализом деятельности и перспектив предприятия и отчетом об аудиторской проверке финансовой деятельности.
Финансовый отчет обычно включает: 1) бухгалтерский баланс, 2) счет прибылей и убытков, 3) счет движения денежных средств. Каждый элемент по-разному отражает функционирование и финансовое состояние организации. Изучение их в комплексе и с учетом примечаний, которые обычно сопровождают отчеты и дополняют представленную в них информацию, позволяет извлечь сведения, помогающие заинтересованным лицам оценить финансовое положение и результаты работы предприятия. Для облегчения сопоставлений наряду с информацией текущего года в отчетах должны быть представлены данные за прошлый год.
Баланс содержит информацию об объеме и структуре активов, пассивов и капитала компании на определенный момент времени. Как правило, активы упорядочиваются по степени их ликвидности и разбиваются на две категории – текущие (оборотные) и основные. К текущим активам относятся те ресурсы, которые должны быть обращены в деньги или полностью потреблены в течение следующего отчетного периода. Пассивы (обязательства) обычно группируются по срокам их оплаты и также делятся на две категории – текущие и долгосрочные.
Структура капитала зависит от типа предпринимательской организации. Собственный капитал корпораций обычно складывается из двух основных компонентов: вложенного, или оплаченного, акционерного капитала – суммы, поступившей от реализации акций; и нераспределенной прибыли, т.е. совокупной накопленной прибыли, полученной предприятием за все время его существования, за вычетом суммы дивидендов, распределенных среди акционеров.
Счет прибылей и убытков подытоживает результаты основной хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. В нем приводятся данные о доходах, расходах, прибылях и убытках, на основе которых рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный период. К доходам относят увеличение стоимости активов или снижение стоимости обязательств в результате осуществления поставок или производства товаров, предоставления услуг либо иных действий, которые входят в основную хозяйственную деятельность организации. Под расходами соответственно понимают снижение стоимости активов или рост стоимости обязательств в результате этой деятельности. Прибылями и убытками называют изменения в стоимости активов и обязательств, вызванные операциями и событиями, выходящими за рамки основной хозяйственной деятельности организации. Представленная в счете прибылей и убытков информация предназначена не только для оценки прошлой деятельности предприятия, но и для прогнозирования будущих ее результатов.
Отчет о движении денежных средств призван служить двум целям. Главная задача заключается в объяснении причин увеличения или уменьшения суммы денежных средств предприятия за определенный период времени. Конкретные поступления и платежи отнесены к различным категориям, в зависимости от того, связаны ли они с основной хозяйственной, инвестиционной или финансовой деятельностью, и благодаря этому счет служит своей второй цели – он дает возможность судить о воздействии каждого из направлений деятельности на движение денежных средств предприятия. Соответственно, счет позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия, а также его способность покрывать непредвиденные расходы и использовать неожиданно представившиеся возможности.
Целью управленческого учета является получение информации, необходимой менеджерам в процессе осуществления ими планирования, оценки деятельности предприятия и контроля над ней. Требования, предъявляемые менеджерами к информации, значительно отличаются от требований внешних пользователей. Менеджерам нужны гораздо более подробные и свежие сведения, нежели те, что содержатся в финансовой отчетности, – сведения, необходимые для принятия тех или иных управленческих решений. Никаких общепринятых принципов и правил управленческого учета не существует. Содержание и количество представленной информации непосредственно зависит лишь от стоимости ее получения и пользы (в смысле совершенствования процесса принятия решений), которую она приносит. Чаще всего данные, полученные в ходе управленческого учета, используются при установлении цен на товары и услуги, выборе производственных стратегий, оценке альтернативных капиталовложений в основные активы, такие как машины и оборудование, а также для оценки результатов деятельности по отдельным ассортиментным линиям и подразделениям и принятия соответствующих решений, например, о прекращении производства товаров одной из линий или о закрытии подразделения.
При налоговом учете бухгалтеры-специалисты по налогам помогают частным лицам и корпорациям в заполнении разнообразных налоговых форм и деклараций для федеральных и местных налоговых органов. Кроме того, бухгалтеры по налогообложению часто консультируют клиентов по методам законного уменьшения налогов. Хотя налоговый учет в целом базируется на информации, которая собирается в целях финансового и управленческого учета, налоговые требования нередко заставляют обращаться к специфическим расчетам и сведениям.
Бухгалтерский учет в государственных и бесприбыльных (некоммерческих) организациях. Хотя деятельность таких организаций направлена не на получение прибыли, финансовая отчетность имеет для них не меньшее значение, чем для частных предпринимателей. Однако специфические характеристики, цели и задачи государственных и бесприбыльных организаций обусловливают ряд существенных отличий их системы финансовой отчетности. Прежде всего, принимаемые решения оцениваются здесь в свете определенных общественных или политических задач и ограничений. Как следствие, финансовая отчетность государственных и бесприбыльных организаций концентрируется на поступлении и расходовании финансовых средств и на соответствии деятельности организации установленным законом требованиям и ограничениям.
Учет инвестиций в ассоциированные организации
Процент голосующих акций объекта инвестиций, принадлежащих инвестору
Инвестор оказывает существенное влияние на объект инвестиций
не ассоциированная и не дочерняя
при контроле – дочерняя компания
В соответствии с методом долевого участия, инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора.
Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были признаны в составе прибыли или убытка объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается непосредственно в составе его собственного капитала.
При наличии потенциальных прав голоса доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций или в изменениях в собственном капитале объекта инвестиций определяется на основе текущих долей участия и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса.
Если инвестиции в ассоциированное предприятие, ранее классифицированные как предназначенные для продажи, перестают удовлетворять критериям для такой классификации, их следует учитывать по методу долевого участия, начиная с даты классификации, в качестве предназначенных для продажи. Финансовая отчетность за все периоды, начиная с момента классификации инвестиций в качестве предназначенных для продажи, должна быть соответствующим образом скорректирована.
Признание дохода в размере средств, полученных в результате распределения прибыли, не является адекватной основой для оценки дохода инвестора от инвестиций в ассоциированное предприятие, поскольку средства, полученные в результате распределения прибыли, могут не отражать результаты деятельности ассоциированного предприятия. Поскольку инвестор оказывает значительное влияние на ассоциированное предприятие, он заинтересован в результатах деятельности ассоциированного предприятия и, следовательно, в доходности своих инвестиций. Инвестор отражает свою заинтересованность путем включения в финансовую отчетность своей доли в прибылях или убытках такого ассоциированного предприятия. В итоге применение метода долевого участия обеспечивает отражение в финансовой отчетности более подробной информации о чистых активах и прибыли или убытке инвестора.
Источники: http://studbooks.net/25049/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_investitsiy_assotsiirovannye_kompanii, http://works.doklad.ru/view/a-fW69N1gA8.html, http://studfiles.net/preview/4268631/page:25/
Источник: