Особенности учета инвестиций в ценные бумаг
Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит
2 Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги
2.1 Учет приобретения ценных бумаг
При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.
При приобретении ценных бумаг за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом
Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при приобретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг. [7]
Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по их видам.
Рассмотрим учет акций. Финансовые вложения в акции представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Приобретение за плату акций, облигаций и иных видов ценных бумаг (кроме векселей) осуществляется по договору купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг и перехода прав собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.
Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательно не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством индоссамента.
Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату. Принятие ценных бумаг (в том числе и акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации. [7]
Для учета расчетов с контрагентом-продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции.
Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется следующим образом:
оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерском балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.
В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.
После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций. [25]
Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования, однако данные собственные акции уже не будут квалифицироваться в качестве финансовых вложений.
Пример 1. ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.
Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.
Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.
Отразим в учете операции с приобретением акций.
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Пальмира»
Учет инвестиций в облигации
Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:
Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывается субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение облигаций отражается в учете следующим образом:
перечислены средства в оплату облигаций
оплачены данные расходы по приобретению облигаций
Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличаются от их номинальной стоимости, то в течении срока облигационного займа возможно производить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58-2 «Финансовые вложения», соответствовала их номинальной стоимости.
Если Фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Д-т 91-2 К-т 58-2.
Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.
Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом
Начисление дохода по облигациям отражается
Получение сумм процентов
Продажа или погашение облигаций отражается в учете следующим образом:
1. Продажная цена (номинальная стоимость при погашении)
2. Учетная стоимость облигаций
3. на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций
4. финансовый результат от реализации (погашения)
25. Учет финансовых вложений и ценных бумаг.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)
вклады и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
вклады организации – товарища по договору простого товарищества
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступками право требования, и пр.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.)
способность приносить организации экономические выгоды в будущем
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные организацией у акционеров
векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги
вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицав.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия и инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
2 «Долговые ценные бумаги»
3 «Предоставленные займы»
4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материальные» и иных счетов). С кредита счета58 списывают на финансовые вложения на счет 91 «Прочие расходы и доходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Аналитический учет по счету 58 Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Источники: http://works.doklad.ru/view/A4P9BWCeXIk/3.html, http://vuzlit.ru/677137/uchet_investitsiy_obligatsii, http://studfiles.net/preview/434216/page:24/
Источник: