Что такое учет инвестиций?
Учет инвестиций – это анализ и управление финансовыми инвестиционными счетами согласно принятым законам и нормам. Одни ведут учет своих инвестиций самостоятельно, другие нанимают сертифицированных финансовых контролеров. К последним часто относятся индивидуальные инвесторы и коммерческие компании с большими инвестиционными портфелями. Будь то самостоятельный учёт, или с привлечением сторонних специалистов, цель у всех одна — обеспечение инвестиционной деятельности согласно установленным правилам и законодательству. Учет инвестиций подразумевает ведение инвестиционного портфеля и стратегическое управление финансовыми активами.
Учет инвестиций должен вестись аккуратно и тщательно, в строгом соответствии с законодательством. Многие страны имеют свои специфические требования к учету, ведению и представлению отчетности по инвестициям. Неправильно составленная отчетности о доходах и сопутствующих налогах может привести к серьезным денежным штрафам и даже к тюремному заключению. К сожалению суды не всегда могут отличить случайную ошибку от намеренного искажения данных в отчете, поэтому необходимо быть полностью уверенным, что учет по инвестиционным счетам ведется с должным вниманием ко всем деталям.
Инвесторы с небольшими инвестиционными портфелями, скажем, до десяти тысяч долларов, могут вести учет по инвестициям самостоятельно. При самостоятельном ведении счетов, очень важно понимать все юридические аспекты и правила учета инвестиций. В продаже имеется множество книг, обучающих читателя как основам бухгалтерского учета, так и стратегическому управлению инвестициями. Для начинающих инвесторов такая литература может оказаться очень полезной. Также не лишним будет приобрести программное обеспечение для ведения счетов, которое возьмет на себя математическую часть бухгалтерского учета.
Часто ведение учета поручается лицензированным или сертифицированным инвестиционным управляющим. Такие специалисты обладают набором навыков, отличающихся от навыков обычных бухгалтеров. Инвестиционные управляющие – это профессионалы финансовой сферы, разрабатывающие инвестиционные стратегии, направленные на увеличение капиталовложений своих клиентов. Одни управляющие нанимаются на работу компаниями в качестве финансовых директоров или контролеров, другие предоставляют брокерские услуги и ведут сразу несколько клиентов. Как правило, такие управляющие также несут ответственность за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности.
Первое время освоение правил ведения учета инвестиций может показаться довольно сложной задачей. Помимо своевременного ведения всех расчетов и записей, для составления успешного инвестиционного плана необходимо изучить и понять рынок инвестиций. Перед тем как самостоятельно разработать инвестиционный план и вести по нему учет, новичкам может потребоваться встреча с финансовым консультантом.
Еще одним интересным инструментом для постижения науки инвестирования являются инвестиционные симуляторы. Чаще всего они представляют собой онлайн программное обеспечение, позволяющее пользователю зарегистрироваться и открыть «игрушечный» счет для торговли и инвестирования на рынке ценных бумаг. Этот счет будет полностью имитировать реальную рыночную обстановку, за исключением лишь того, что деньги и ценные бумаги там будут ненастоящие. Таким образом, начинающий инвестор может попрактиковаться в работе с ценными бумагами, построении инвестиционных стратегий и учета своих инвестиций без риска для своего бюджета. Существуют как платные, так и бесплатные программы-симуляторы.
Обсудите материал или поделитесь им на своей страничке в соцсетях:
Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика
Мы строили, строили и, наконец… Учет затрат по инвестиционному проекту до его реализации
Ситуация: Организация приобрела объект незавершенного строительства (склад), который по завершении строительства предполагается сдавать в аренду. Другую деятельность организация не ведет. Численность сотрудников — 3 человека (директор, бухгалтер, руководитель проекта отдела капитального строительства).
Объект незавершенного строительства находится на балансе организации, которая по инвестиционному контракту является Инвестором. Работы по строительству выполняет Заказчик-застройщик (сторонняя организация).
В процессе деятельности Инвестор напрямую заключает ряд договоров, например:
— договор на охрану объекта незавершенного строительства;
— договор на энергоснабжение объекта незавершенного строительства и др.
Инвестиционный проект финансируется за счет нецелевых заемных средств.
1. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Инвестора расходы по содержанию управленческого аппарата, по зарплате, аренде офиса и т.д.?
2. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете Инвестора расходы по договорам, которые он заключает напрямую с непосредственными исполнителями работ, услуг?
3. Какими бухгалтерскими проводками должно быть отражено начисление процентов по займам?
Ответ:
В бухгалтерском и налоговом учете Инвестора в первоначальную стоимость строящегося объекта могут быть включены затраты, непосредственно связанные с содержанием руководителя проекта отдела капитального строительства, а именно: его заработная плата и страховые взносы на нее, доля аренды офиса и иных общехозяйственных расходов, осуществляемых, в том числе, для возможности выполнения этим работником своих должностных обязанностей. Для определения доли общехозяйственных расходов организация должна разработать методику и вести раздельный учет этих расходов.
Затраты, производимые в период строительства объекта, но не являющиеся необходимым условием осуществления строительства, в бухгалтерском учете подлежат включению в состав прочих расходов, а в налоговом учете могут быть включены в состав материальных расходов единовременно после ввода объекта в эксплуатацию.
Проценты, начисленные по нецелевому займу, отражаются в бухгалтерском учете с учетом классификации затрат, на покрытие которых пошли конкретные суммы, а именно:
— в части, относящейся к оплатам, произведенным по расходам, включаемым в первоначальную стоимость строящегося объекта, проценты отражаются в учете Д08 К66 (при краткосрочных займах) или К67 (при долгосрочных займах);
— в части, относящейся к остальной сумме займа, проценты отражаются в учете Д91 К66(67).
Проценты по использованным на строительство займам в налоговом учете должны быть включены в состав внереализационных расходов.
Обоснование:
По определению, приведенному в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ…», инвесторы – это лица (физические, юридические, госорганы и пр.), осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. По определению, приведенному в статье 1 того же закона, капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.
При строительстве первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете формируется в соответствии с правилами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и включает в себя все затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта (пункт 8). В то же время согласно последнему абзацу того же пункта 8 не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, возможно двоякое толкование пункта 8 ПБУ 6/01: с одной стороны, в первоначальную стоимость объекта основного средства входят только затраты, возникновение которых напрямую обусловлено фактом строительства (приобретения) объекта, с другой – в первоначальную стоимость объекта могут также входить и общехозяйственные и иные подобные расходы в случае, когда они напрямую связаны с сооружением (приобретением, изготовлением) этого объекта. В рассматриваемой ситуации все расходы (включая расходы по содержанию управленческого аппарата, по зарплате, аренде офиса, охране объекта, его энергоснабжения и другие расходы, осуществляемые в период строительства и непосредственно связанные со строительством объекта) могут быть классифицированы как расходы, напрямую связанные с сооружением объекта.
Однако необходимо отметить, что напрямую из положений ПБУ 6/01 не вытекает ни первый, ни второй из обозначенных подходов. В этом случае в соответствии со статье 8 закона № 402-ФЗ организация может самостоятельно разработать способ учета подобных затрат, использовав, например, подход, изложенный в МСФО, и утвердить его в учетной политике. Так, IAS16 «Основные средства» дает более понятный подход к формированию первоначальной стоимости основного средства, а именно: для включения затрат в себестоимость основных средств используются два основных критерия:
— непосредственная связь затраты с получением актива;
— необходимость затраты для получения актива.
Исходя из этих критериев должны быть рассмотрены все затраты в анализируемой ситуации, возникающие в период строительства.
Работа руководителя проекта отдела капитального строительства напрямую связана с сооружением объекта и необходима для осуществления строительства. Следовательно, в первоначальную стоимость строящегося объекта должны быть включены все расходы по содержанию руководителя проекта отдела капитального строительства, а именно: его заработная плата и страховые взносы на нее, доля аренды офиса и иных общехозяйственных расходов, осуществляемых, в том числе, для возможности выполнения этим работником своих должностных обязанностей. Этот подход подтверждается письмом Минфина РФ от 29.08.2006г № 03-04-10/12.
Работа директора и бухгалтера, хотя и непосредственна связана с получением актива, но не является необходимой для его получения: гипотетически, отсутствие директора или бухгалтера в штате организации не станет препятствием для строительства объекта. Следовательно, расходы по содержанию этих сотрудников не должны включаться в первоначальную стоимость объекта.
Следует отметить, что при описанном подходе организация должна вести раздельный учет общехозяйственных расходов. Методика определения доли этих расходов, относящихся к содержанию тех или иных сотрудников, должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике. Например, доля может определяться пропорционально заработной плате.
Охрана объекта незавершенного строительства не является необходимым условием сооружения объекта, следовательно, затраты на ее осуществление не могут быть включены в первоначальную стоимость строящегося объекта. Они подлежат отражению в составе прочих расходов.
Затраты на энергоснабжение объекта незавершенного строительства могут быть включены в первоначальную стоимость объекта в той части, которая необходима непосредственно для осуществления строительных работ. Например, если при строительстве используется оборудование, работающее на электроэнергии, энергозатраты на функционирование этого оборудования могут быть достоверно оценены, это подтверждается договором и раздельным учетом, то в этой части указанные затраты могут быть включены в первоначальную стоимость. Остальная часть затрат (или полная стоимость затрат при невозможности их разделения) подлежит включению в состав прочих расходов.
В целях налогообложения прибыли объект незавершенного строительства не признается основным средством (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ) и не используется в деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Таким образом, используя вышеизложенный подход, затраты, не включаемые в первоначальную стоимость строящегося объекта, не будут учитываться в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объекта в эксплуатацию эти затраты могут быть единовременно включены в состав материальных расходов (письма Минфина РФ от 22 мая 2013 г. № 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012г.№ 03-05-05-01/27, от 24.02.2012г.№ 03-03-06/2/23).
Если строительство объекта осуществлялось за счет заемных средств, также необходимо учитывать нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерскому учету процентов по нецелевым займам, израсходованным на сооружение инвестиционного актива, посвящен пункт 14 ПБУ 15/2008. В соответствии с этим пунктом начисленные по такому займу проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле средств, использованных непосредственно на сооружение этого актива, в общей сумме полученного нецелевого займа.
Если организация в период осуществления строительства все свои затраты покрывает за счет заемных средств, то начисление процентов должно отражаться в бухгалтерском учете с учетом классификации затрат, на покрытие которых пошли конкретные суммы, а именно:
— в части, относящейся к оплатам, произведенным по расходам, включаемым в первоначальную стоимость строящегося объекта, проценты отражаются в учете Д08 К66 (при краткосрочных займах) или К67 (при долгосрочных займах);
— в части, относящейся к остальной сумме займа, проценты отражаются в учете Д91 К66(67).
В налоговом учете проценты по займам (как целевым, так и нецелевым), использованным на строительство объекта, не будут формировать первоначальную стоимость объекта на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, а должны быть включены в состав внереализационных расходов.
При подготовке ответа использована статья «Практическое применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств» (И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева, «Международный бухгалтерский учет», N 5, 6, 8, 9, 12, май, июнь, август, сентябрь, декабрь 2009 г., N 3, 4 март, апрель 2010 г.)
Бухгалтерский учет у инвестора
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
На основании Федерального закона от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы имеют право в качестве вклада передавать денежные средства, строительные материалы, оборудование, механизмы.
Расчеты по передаче активов в качестве инвестиционных вкладов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором».
Передача денежных средств или иного имущества в качестве вклада в долевое строительство отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором» по Кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если инвестор является профессиональным инвестором, то вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть применен счет учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».
При получении инвестором информации о формировании причитающейся доли делается проводка по дебету счета 08 (41) по кредиту 76. На счете 76 может возникнуть разница, в случае если размер внесенных средств меньше фактической стоимости полученного имущества. Таким образом, у инвестора возникает доход. Доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую выгоду можно оценить (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В бухгалтерском учете возникшая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет счета 76 Кредит счета 91 (отражена сумма превышения стоимости имущества и внесенных средств).
В случае если инвестор получает квартиры или производственные помещения только для собственного пользования, как в производственных, так и непроизводственных целях, то следует учитывать на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Если инвестирование проходило с целью дальнейшей перепродажи имущества, то следует учет производить по счету 41.
Заказчик передал инвестору ЗАО «Ремстрой» законченный объект по акту сдачи — приемки, инвестор перечислил за данный объект 8 000 000 рублей. Согласно представленным счетам — фактурам от заказчика сумма НДС перечисленная подрядными организациями, полученная заказчиком, по затратам на строительство составила 600 000 рублей. Если инвестором будут производиться дополнительные затраты на доведения объекта до состояния пригодного к использованию, то они будут отражаться на счете 08 до оформления ввода объекта в эксплуатацию, тот есть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.
Источники: http://www.mesport.ru/index.php/personal-finance-and-investing/210-chto-takoye-uchet-investitsiy, http://buhcase.ru/my-stroili-stroili-i-nakonec-uchet-zatrat-po-investicionnomu-proektu-do-ego-realizacii.html, http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/42350.html
Источник: