Долгосрочные инвестиции отражение в отчетности

Инвестиции. Учет и отражение в отчетности инвестиций регламентируется несколькими МСФО: 27, 28, 31, 32, 39, а также IFRS 7;

Учет и отражение в отчетности инвестиций регламентируется несколькими МСФО: 27, 28, 31, 32, 39, а также IFRS 7.

Инвестиции – это вложения денежных средств в активы с целью извлечения дохода и получения будущей прибыли, а также для приобретения влияния путем установления контроля над другими предприятиями.

В основе классификации инвестиций лежит их деление на краткосрочные (до года) и долгосрочные(свыше года). Краткосрочные инвестиции чаще всего – это портфельные инвестиции с целью получения дохода за счет изменения курсовой стоимости активов или это просто сохранение стоимости денег. Главное требование к краткосрочным инвестиционным инструментам – это их ликвидность. Долгосрочные инвестиции – это капитальные вложения, покупка предприятий, приобретение влияния с целью повышения доходности, инвестиционная недвижимость, то есть имущество (земельный участок, постройка), предназначенное для получения ренты или дохода от роста стоимости, но не для продажи и не для использования в ходе обычной деятельности предприятия.

Отражение инвестиций в учете и отчетности зависит от того, к какой группе они относятся.

Инвестиции в инструменты, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

По справедливой стоимости учитываются ценные бумаги, предназначенные для перепродажи или которые могут быть проданы.

Инвестиции в облигации и другие ценные бумаги, которые сохраняются до даты погашенияотражаются в балансе по амортизируемой себестоимости, то есть по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Пример 14.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета покупки и погашения облигаций компанией. Исходные данные:

Компания купила 1000 облигаций, выпущенных другой компанией, 1 апреля по 90 пунктов. Номинал облигации 300 долл США, процентная ставка 10%, проценты выплачиваются два раза в год 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1000 долл США. 1 января следующего года облигации погашаются. Таким образом эти облигации краткосрочные.

1) За облигации уплачено 0,9х300х1000 + 1000=271000 долл США, накопленные за период с 1 января по 1 апреля проценты составят 0,1х(3/12)х300х1000=7500 долл США. В целом уплаченные деньги за облигации составят 271000+7500=278500 долл США.

ДТ «Облигации» 271000

ДТ «Доход в виде процентов» 7500 (по существу, это расход)

КТ «Денежные средства» 278500

2) 1 июля компания получит доход в виде процентов целиком за полгода:

ДТ «Денежные средства» 15000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

3) Погашение облигаций 1 января следующего года

ДТ «Денежные средства» 315000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

КТ «Облигации» 271000

КТ «Доход от превышения номинала над рыночной стоимостью облигаций» 29000

Инвестиции в облигации относятся к инвестициям, не дающим ни влияния, ни контроля. К таким инвестициям относятся также инвестиции в другие ценные бумаги, а также в акции, предназначенные для продажи .

Учет инвестиций в акции представляет собой наибольшую сложность. Основными проблемами учета инвестиций в акции являются: выбор метода отражения в отчетности и мониторинг стоимости акций. Отражение инвестиций в акции зависит от величины приобретенного пакета акций. При владении менее 10% акций (как краткосрочных, так и долгосрочных) используется метод отражения по справедливой стоимости(в данном случае по правилу меньшей из двух оценок — по себестоимости или по рыночной стоимости), при владении от 10% до 50% — по доле участия(при этом осуществляетсямониторинг стоимости акций). При владении свыше 50% долгосрочных акций создается консолидированный (общий) баланс.

Пример 14.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции и получение дивидендов при отсутствии влияния и контроля компании-инвестора. Исходные данные:

Компания А приобрела: 1) 1 апреля Х года 500 обыкновенных акций копании В по цене 100 долл США за акцию, что составляет менее 1% акций компании В, и 10000 обыкновенных акций компании С по цене 10 долл США за акцию, что составляет также менее 1% акций компании С.

2) 31 декабря Х года рыночные цены составили за 1 акцию компании В 95 долл США, а за1 акцию компании С 14 долл США.

3) 1 мая (Х+1) года компания А продала 300 акций компании В по цене 98 долл США за 1 акцию.

4) 1 июня (Х+1) года получены дивиденды от компании В по 15 долл США за акцию и от компании С по 1,3 долл США за акцию.

5) 31 декабря (Х+1) года рыночные цены составили: за 1 акцию компании В 102 долл США, за 1 акцию компании С – 8 долл США.

Так как количество купленных акций не превышает 1 процента акций компаний-эмитентов, то отражение операций в учете будет следующим (по себестоимости или по рыночной стоимости).

1) Покупка акций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 150000

КТ «Денежные средства» 150000

2) Отражение стоимости акций в отчетности 31 декабря Х года

Глава 6. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

В результате изучения главы 6 студент должен:

знать

o основные законодательные и нормативные документы в области долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с долгосрочными инвестициями организации;

владеть

o навыками отражения в учете и отчетности долгосрочных инвестиций в основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа.

Целью бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их формирования является достоверное и полное отражение в учете и отчетности информации об долгосрочных инвестициях.

Учет долгосрочных инвестиций должен обеспечить решение следующих задач:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов, связанных с формированием долгосрочных инвестиций;
• — контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• — контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Каждый хозяйствующий субъект осуществляет предпринимательскую деятельность в форме текущей, финансовой и инвестиционной.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели. Сфера применения распространяется на производство продукции, выполнение строительных работ, продажу товаров, оказание услуг общественного питания и др.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

При учете долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами: ГК РФ; НК РФ; Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ΦЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений» (далее — Закон № 39-Φ3), Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций).

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Учет долгосрочных инвестиций должен обеспечить решение следующих задач:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• — контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей объектов долгосрочных инвестиций;
• — правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• — контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений, как правило, направляются:

• — на капитальное строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
• — приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
• — приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• — приобретение и создание активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории России с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Инвесторы осуществляют финансирование капитального строительства путем оплаты счетов проектных и подрядных строительных организаций, поставщиков оборудования и материалов по соответствующим письмам заказчика и подрядчиков.

Заказчики (застройщики) — уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям — работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Заказчик-застройщик, как правило, получает свои права на заключение договора с инвестором на конкурсной основе.

Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договорам подряда (контрактам), заключаемым с заказчиками согласно нормам ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

В соответствии с действующим законодательством функции инвестора, застройщика и подрядчика могут выполняться одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Это может происходить в тех случаях, когда организация осуществляет строительство собственными силами (хозяйственным способом) за счет собственных средств, являясь при этом инвестором и застройщиком в одном лице.

Между участниками инвестиционной деятельности заключается договор на строительство (инвестиционный договор). Этот документ устанавливает обязательства сторон по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Объектами капитальных вложений являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества.

Порядок бухгалтерского учета операций но капитальному строительству определен Положением по учету долгосрочных инвестиций в части, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01). В соответствии с этим стандартом все затраты по возведению объектов до окончания строительства составляют незавершенное строительство.

Бухгалтерский учет капитальных вложений у инвестора ведется в целях формирования фактических затрат на капитальные вложения.

Основными задачами бухгалтерского учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам;
• — обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;

• — осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;
• — формирование информационной базы в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты капитального строительства для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам как в целом по строительству, так и по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Учет затрат застройщик ведет нарастающим итогом с начала года в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. К расходам застройщика относятся стоимость выполненных подрядчиками работ, затраты на материалы, электро-, водоснабжение, канализацию, оплату услуг привлеченного заказчика и т.д.

Основанием для отражения затрат на счете 08 являются следующие документы:

• — акты сдачи-приемки результатов выполненных подрядчиками работ в целом по договору или по самостоятельному законченному этапу работ;
• — акты о расходе материалов, переданных подрядчику на давальческих условиях (форма актов произвольная);
• — акты приемки-сдачи услуг, оказанных привлеченным заказчиком;
• — счета за электроэнергию, водоснабжение и т.д.

При строительстве объектов хозяйственным способом документальным подтверждением произведенных расходов будут:

• — акты на списание и отчеты о расходе материалов;
• — табели учета рабочего времени, наряды, расчетные ведомости и т.д.;
• — рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей;
• — акты и счета за использованные энергоресурсы и т.д.

По кредиту счета 08 отражается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и списанных в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». Сюда же относятся операции по достройке, реконструкции объектов строительства, а также операции, связанные с выбытием объектов незавершенного строительства вследствие реализации или ликвидации.

Долгосрочные инвестиции отражение в отчетности

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

— работы по монтажу оборудования;

— приобретение оборудования, требующего монтажа;

— приобретение оборудования, не требующего монтажа;

— прочие капитальные затраты;

— затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки — это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. При этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .

Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершается — вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы между величиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, осле окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику а бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При списании фактической себестоимости выполненных подрядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет свою прибыль или убыток от проведения строительства конкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика не является обычным видом деятельности, то финансовый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

— после завершения всех работ на объекте строительства;

— в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.

Как уже отмечалось, порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование оплаты затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет

«Расчеты по авансам выданным» К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступление кредита отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) при использовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его получения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начисленные после поступления имущества (услуг), признаются операционными расходами.

Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества (услуги), отражаются:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расчетов с подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имущества сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданским законодательством будет вправе потребовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за это время процентов по кредиту. После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет отражаться:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На этом счете обобщается информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет при необходимости используется» организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.

Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требует монтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета заказчика отражается следующей записью:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова. В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 07 «Оборудование к установке».

Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смонтированное оборудование по акту выполненных работ. В акте показывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала-дочных работ, без стоимости оборудования.

Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если организации располагают самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 23 «Вспомогательные производства».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений — определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

— о величине незавершенного строительства;

— об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;

— об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в

форме капитальных вложений. Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

Источники: http://studopedia.su/9_88012_investitsii.html, http://m.studme.org/1777040810711/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_dolgosrochnyh_investitsiy_istochnikov_formirovaniya, http://studbooks.net/916268/buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_uchet_dolgosrochnyh_investitsiy_forme_kapitalnyh_vlozheniy

Источник: invest-4you.ru