Тема 1. Учет финансовых инвестиций
1.1. Признание и классификация финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции – активы, которые содержатся с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов, увеличения стоимости капитала или получения других выгод. К ним относятся: акции, облигации, казначейские обязательства и другие ценные бумаги.
Различают долгосрочные и текущие финансовые инвестиции.
Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент. Инвестиции, которые не попадают под определение текущих, классифицируются как долгосрочные.
Учет текущих финансовых инвестиций
Бухучет наличия и движения текущих финансовых инвестиций ведется на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции». По Д-т отражается пос-тупление инвестиций, а по К-т – уменьшение их стоимости и выбытие.
Текущие финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в учете по себестоимости, которая включает цену приобретения и все дополнительные расходы, которые были понесены при приобретении: комиссионные вознаграждения, банковские сборы.
Приобретение краткосрочных фин-ых инвестиций отражается записями: Д-т 35 «Текущие финансовые инвестиции»
К-т 30 «Касса»; 31″Счета в банках»; 36 «Расчеты с покупат. и заказч.»; 46 «Неоплаченный капитал»; 73 «Прочие финансовые доходы».
Если инвестиции приобретены путем обмена на другие ценные бумаги, то их себестоимостью является справедливая стоимость переданных в оплату ценных бумаг. Если инвестиции приобретены путем обмена на другие активы, их себестоимость равна справедливой стоимости полученных активов.
Доходы (дивиденды, проценты), которые получены по текущим финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора записью: Д-т 31 «Счета в банках» К-т 73 «Прочие финансовые доходы»
Текущие фин-ые инвестиции отражаются в балансе в составе оборотных активов по справедливой стоимости. Сумма увеличения или уменьшения их балансовой стоимости на дату баланса отражается соответственно в составе статьи «Прочие доходы» или «Прочие расходы»
1.3. Учет долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции со сроком погашения более 1 года и которые не могут быть реализованы в любой момент. Для учета долгосрочных инвестиций используется счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», который предназначен для обобщения информации о наличии движений долгосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, уставный капитал других предприятий и т.д. По Д-т счета отражается стоимость долгосрочных инвестиций, а по К-т – их выбытие, уменьшение стоимости, а также, получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Долгосрочные инвестиции, дающие право собственности, первоначально оценивают и отражают в учете по себестоимости. Себестоимость – это стоимость приобретения акций плюс все расходы, связанные с их приобретением.
Бухгучет долгосрочных финансовых инвестиций зависит от степени влияния и контроля инвестора за операционной и финансовой политиками компании, в которую вложен капитал. Влияние и контроль зависят от количества акций с правом голоса, которыми владеет предприятие инвестор по отношению к общему количеству выпущенных акций предприятия, в которое вложен капитал.
Учет финансовых вложений
В результате изучения данной главы студент должен:
знать
- • основы организации учета финансовых вложений на предприятии;
- • методологию бухгалтерского учета финансовых вложений;
- • порядок отражений финансовых вложений в финансовой отчетности компании;
- • порядок оценки финансовых вложений при принятии их к бухгалтерскому учету;
- • основные налоговые аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений;
уметь
- • составлять бухгалтерские проводки по основным операциям, связанным с финансовыми вложениями организации;
- • рассчитывать первоначальную (фактическую) стоимость финансовых вложений в акции, облигации и другие виды ценных бумаг;
- • определять финансовый результат по операциям, связанным с финансовыми вложениями предприятия;
- • пользоваться нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет финансовых вложений в Российской Федерации;
владеть
- • навыками и умениями документационного и информационного обеспечения финансовых вложений предприятия в различные активы;
- • умениями и навыками использования бухгалтерской информации для целей управления экономическим субъектом.
Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов, а также это инвестиции в ценные бумаги других организаций.
В условиях рыночной экономики в этих операциях присутствует фактор риска, но при продуманном разумном вложении инвестиций организация может получать весьма значительную прибыль.
По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:
- 1) на средства, вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций;
- 2) взносы в уставные капиталы других организаций;
- 3) займы, предоставленные другим организациям;
- 4) денежные средства и иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участнику простого товарищества на основе договора о совместной деятельности.
По срокам вложения средств различают:
- 1) краткосрочные инвестиции (на срок менее одного года);
- 2) долгосрочные инвестиции (на срок более одного года).
Наиболее распространенным видом финансовых вложений предприятия являются финансовые вложения в ценные бумаги. Владелец ценной бумаги получает доход от ее владения и распоряжения. Доход от владения ценной бумагой может быть получен различными способами. К ним относятся:
- – фиксированный процентный платеж;
- – ступенчатая процентная ставка;
- – плавающая ставка процентного дохода;
- – доход от индексации номинальной стоимости ценных бумаг;
- – доход за счет скидки (дисконта) при покупке ценной бумаги;
- – доход в форме выигрыша по займу;
- – дивиденд.
Для учета финансовых вложений предусмотрен активный счет 58 «Финансовые вложения».
Сальдо счета показывает суммарную величину финансовых вложений организации в различные активы.
Оборот по дебету показывает инвестиции в финансовые активы, произведенные организацией в отчетном периоде.
Оборот по кредиту показывает возвращенную (погашенную) стоимость финансовых вложений организации в отчетном периоде.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
- 58/1 «Паи и акции»;
- 58/2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58/3 «Предоставленные займы»;
- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Что такое финансовые инвестиции
Инвестирование – это размещение денежных или других активов, которые предположительно должны принести финансовую выгоду их владельцу. Чтобы понять суть этой экономической категории, её необходимо классифицировать. Базовая классификация инвестиций зависит от способа вложения средств. Таким образом, выделяют реальные и финансовые инвестиции.
Характеристика
Реальные инвестиции – это вложения средств в реальные активы предприятия, которые можно разделить на две подгруппы: материальные и нематериальные. В пособиях, посвящённых изучению экономики, реальные инвестиции могут именоваться капитальными вложениями, так как они способны преувеличивать сумму капитала в будущем.
Финансовые инвестиции – это совокупность денежных вложений в ценные бумаги, депозитов и долевых участий. Финансовые вложения – это инвестиции в долгосрочные финансовые инструменты, которые в будущем смогут генерировать дополнительный доход. Также целью таких вложений средств может стать их защита от различных финансовых рисков: инфляция, кризис, воровство. На самом деле денежные инвестиции, считаются довольно сложной категорией, которую необходимо детально рассмотреть.
Финансовые инвестиции могут принимать различные виды, все зависит от объектов инвестирования. Кредит от банка является удачным примером финансовых инвестиций, который при эффективном ведении бизнеса и целевом использовании заёмных средств, может принести финансовую выгоду предпринимателю. К примеру, предприятие берёт кредит в банке на обновление текущего оборудования, что в перспективе поспособствует повышению рентабельности бизнеса. Заёмщик вовремя и без труда выплачивает кредит, так как его доход существенно увеличивается, и в то же время получает большую сумму прибыли.
Рассматривая виды финансовых инвестиций, можно отдельно выделить операции на рынке ценных бумаг. Инвестируя средства в различные финансовые инструменты, предприятие принимает участие в процессе перемещения капитала в национальной экономике. К примеру, выступая инвестором иного предприятия путём приобретения акций, организация способствует оптимизации деятельности эмитента данных ценных бумаг. Однако финансовое инвестирование в фонды дочерних предприятий может отдельно рассматриваться в качестве отдельного вида всей совокупности финансовых инвестиций. Вкладывая в акции перспективных предприятий, инвестор будет получать существенную финансовую выгоду. Также предприниматель имеет возможность совершения прибыльных операций с валютными контрактами.
Предприниматели являются активными участниками валютного рынка. Покупка валюты по курсу, который в перспективе вырастет, и её дальнейшая продажа, может считаться удачным примером финансовых инвестиций.
Менее популярным видом финансовых инвестиций является долгосрочное кредитование. Пользование заёмными средствами на протяжении длинного периода предполагает высокие проценты, поэтому является невыгодным для многих предприятий.
Финансовые инвестиции организации, кроме генерирования прибыли, способны выполнять и другие функции. С помощью вложения свободных средств в финансовые инструменты, организация усиливает своё влияние на сегмент рынка, в котором она работает. Инвестирование в финансовые инструменты может считаться действенным способом диверсификации возможных рисков, особенно, если речь идёт о разных видах инвестиций. Примером диверсификации может быть одновременное использование свободных финансов в качестве вложений в покупку валют, в акции организаций и на депозиты в банк. Выгода от инвестирования существует в форме процентов, дивидендов или прироста суммы вложенного капитала.
Экономисты утверждают, что вкладывать средства в одном направлении очень рискованно. Примером подобной ситуации является вложение свободных средств исключительно в банковские депозиты. В случае банкротства конкретного банка или ухудшения деятельности банковской системы, растёт вероятность того, что инвестор не только не приумножит свой капитал, но и останется без средств, которые были положены на банковские счета. Также не рекомендуется направлять средства вне оборота в акции одного предприятия. Если организация будет перманентно терпеть убытки в будущем, деньги инвестора перестанут работать.
Портфель финансовых инвестиций
Все финансовые инвестиции, которые совершаются субъектом экономики, могут быть объединены в так называемый инвестиционный портфель.
Формирование портфеля финансовых инвестиций даёт предпринимателю возможность систематизации всех вложений капитала по сумме, сроку и рискам. Чтобы детально рассмотреть структуру портфеля инвестиций организации, необходимо знать, какие формы финансового инвестирования существуют.
- Предприятие может направлять часть свободных финансов в уставные фонды других компаний. Такая деятельность позволяет установить тесное сотрудничество в сфере разделения ресурсов, диверсификации производства и усовершенствования производственной инфраструктуры.
- Одной из составляющих портфеля финансовых инвестиций являются депозитные вклады в банках и других финансовых учреждениях. Депозиты могут отличаться сроками, суммой и валютой.
- Немаловажную роль в формировании инвестиционного портфеля играет направление капитала в фондовые инструменты, которые обращаются на аналогичном рынке. Несомненным преимуществом таких инвестиций является то, что на фондовом рынке существует огромный выбор ценных бумаг.
Стоит учесть, что при формировании портфеля денежных инвестиций, организация может выходить на зарубежные рынки капиталов. Это позволяет укрепить производственные связи предприятий по всему миру и поспособствовать свободному перемещению капиталов.
Финансовое инвестирование представляет собой деловую операцию, которая требует строго учёта, регулируемого ПБУ 19/02 от 27 декабря 2002 года. К инвестициям предъявляются требования, согласно которым они могут быть учтены в бухгалтерском учёте организации. Основными критериями принятия являются:
- Право предприятия на вложение финансов и получения выгоды должны подтверждаться документально.
- Операции, которые подразумевают переход всех рисков, связанных с определённой транзакцией. Речь идёт о рисках банкротства должника, изменения конъюнктуры рынка, снижения уровня ликвидности.
- Операции, которые способны принести инвестору экономическую выгоду в виде дивидендных платежей, процентов по вкладам или увеличения суммы капитала.
Учёт финансовых инвестиций подразумевает разделение всех инвестиционных операций с учётом их срока. Такой подход позволяет составлять прогнозы касательно получения экономического эффекта от проделанных финансовых операций на конкретный период времени. Вложение свободных денег в финансовые инструменты на срок, который не превышает двенадцати месяцев, считается краткосрочной инвестицией. Если же срок инвестирования превышает двенадцать месяцев, можно говорить о том, что оно долгосрочное. Все инвестиционные операции должны учитываться по фактическим затратам инвестора на их реализацию.
При учёте инвестиций необходимо максимально детализировать информацию о каждой финансовой операции. Обычно указывается наименование организации, в ценные бумаги которой были вложены средства, количество ценных бумаг, их номинальная и реальная стоимость. Если речь идёт о депозитном счёте, нужно учесть название банка, вид депозита, его срок и сумму, а также процентные выплаты.
Иностранные (международные) инвестиции в России.
Цели и особенности регионального инвестирования.
Выбор и оценка эффективности объектов бюджетного инвестирования.
Безрисковые инвестиции в России и их примеры.
Источники: http://studfiles.net/preview/381874/, http://studme.org/1650122520232/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_finansovyh_vlozheniy, http://kudainvestiruem.ru/klassifikatsiya/finansovye-investicii.html
Источник: