Учет инвестиций в акции
Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).
Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем денежных средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, и управлении этим обществом. Акции являются частными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в Приложении 1.
Акции бывают собственными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в Книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в Книге регистрации акций записывают только их общее количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе. Если иное не предусмотрено уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директором акционерного общества, исходя их полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 58-1 « Паи и акции».
Приобретение акций отражают по дебету 58-1 « Паи и акции», а продажу — по кредиту 58-1 « Паи и акции».
Купленные акции учитываются на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило. Входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определятся текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление дивидендов производится:
Д-т 76-3 «Расчеты по причитающимся К-т 91 «Прочие доходы и дивидендам и другим доходам» расходы»
Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого а соответствии с действующим законодательством при наличии дивидендов акционерам.
Поступившие дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Это происходит вследствие разности рублевой оценки дивидендов по курсу на дату принятия на учет (по счету 76) и дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации». Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 27,2 руб., а на день поступления 28,0 руб.
В этом случае начисление дивидендов в сумме 408 000 руб. (15 000 долл. * 27,2) отражается по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 420 000 руб., по кредиту счета 73-3 — 408 000 руб., и по кредиту счета 91 — 12 000 руб. (курсовая разница).
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют Д-т 76 К-т 91, а поступление дивидендов отражают
Д-т 08»Вложения во внеоборотные активы» К-т 76
(на поступившие основные средства)
Д-т 10 «Материалы» К-т 76
(на производственные запасы)
Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76
(на новые акции акционерного общества) и др.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами К-т 91 «Прочие доходы и кредиторами» расходы»
(на продажную стоимость акций)
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения»
(на балансовую стоимость акций).
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
Акция — ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.
В современном капиталистическом мире основной формой организации бизнеса являются корпорации или акционерные общества, которые имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами. Ограниченная ответственность их участников, которые несут убытки лишь в размере своего взноса, сильно упрощенная процедура передачи прав собственности (продажа акций), а также (и это, наверное, основное преимущество) огромные возможности по мобилизации капитала через эмиссию акций и облигаций, что, в свою очередь, составляет основу быстрого и продуктивного роста компании. Это два наиболее важных преимущества.
Паи и акции
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. и. учитываются на субсчете 58-1
«Паи и акции» (.Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).
В соответствии с и. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) не признаются расходами организации.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов (п. 38 ПБУ 19/02).
Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (.Инструкция по применению Плана счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (п. 40 ПБУ19/02).
Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Источник: