Тема 11. Контроль и ревизия долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы;
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Объектами ревизии являются планы капитальных вложений и модернизации, их финансирование, обоснованность и сбалансированность, а также выполнение этих планов и отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Поскольку капитальные вложения осваиваются чаще подрядным способом, то проверяется своевременность разработки и утверждения проектно-сметной документации, дается оценка содержания договора подряда, устанавливается своевременность исполнения обязательств.
Источниками информации являются проектно-сметная документация, договоры, первичные документы, учетные регистры и отчетность. Особенность методических приемов ревизии и контроля, обобщения и реализации их результатов состоит в применении таких приемов, как инвентаризация, контрольные замеры, технологический контроль и пр.
При проверке прежде всего контролируется сбалансированность и обеспеченность сметы капитальных вложений финансовыми ресурсами, устанавливается наличие проектно-сметной документации и проектов производства работ, соблюдение принципа концентрации ресурсов на пусковых объектах с целью обеспечения ввода объектов в установленные сроки. Дается правовая оценка заключенных с подрядчиками договоров.
При проверке обращается внимание на правильность:
— учета затрат по монтажу оборудования;
— учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
— учета оборудования, не требующего монтажа;
— учета незавершенного строительства;
— учета законченного строительства;
— списания затрат, не увеличивающих стоимость основных средств;
— учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов;
— выполнения условий договоров с подрядчиками;
— правильность ведения аналитического и синтетического учета (ж/о № 16 по Кредиту 07,08, ведомость учета затрат по капиталовложениям № 18,18-1);
— правильность составления бухгалтерских проводок по учету долгосрочных инвестиций;
— правильность отражения данных аналитического и синтетического учета в главной книге, балансе и приложении к балансу.
Контрольные вопросы
1. Что является объектом ревизии?
2. Назовите источники информации при проверке данного вопроса.
3. Перечислите вопросы, подлежащие проверке.
Тема 4 Контроль и ревизия внеоборотных активов
1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии внеоборотных активов
2. Контроль и ревизия состояния хранения и сохранности внеоборотных активов
3. Контроль и ревизия поступления и внутрихозяйственного перемещения внеоборотных активов
4. Контроль и ревизия списания и прочего выбытия внеоборотных активов
5. Контроль и ревизия ремонта основных средств
1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии внеоборотных активов
Важнейшими задачами контроля и ревизии основных средств являются проверка состояния их хранения, сохранности и эффективности использования, выявление соблюдения действующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете, бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.
Наряду с этим в ходе контроля и ревизии основных средств изучается обеспеченность ими предприятия, устанавливается наличие излишних, не используемых объектов и намечаются меры по улучшению использования имеющихся основных средств. Необходимо также регулярно контролировать формирование и использование нематериальных активов, играющих все более заметную роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК. В ходе проведения ревизии рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств на фермах, в бригадах, цехах и других внутрихозяйственных подразделениях предприятия, проводить инвентаризации отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучается целесообразность приобретения, выявляются полнота, своевременность и правильность приходования поступивших в хозяйство основных средств. Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств, чтобы установить, соблюдается ли установленный порядок осуществления и целесообразности этих операций.
В процессе дальнейшего проведения контроля и ревизии выявляются эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и неиспользуемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.
Отдельной проверке подвергаются наличие, поступление и использование нематериальных активов. Заканчивается ревизия или проверка внеоборотных активов проверкой соответствия данных по их текущему учету бухгалтерской и иной отчетности предприятия. При этом в качестве основных источников контрольных данных привлекаются первичные документы и карточки учета основных средств и нематериальных активов, данные аналитического и синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», соответствующие данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, а также результаты фактического осмотра объектов в натуре.
Контроль и ревизия вложений во внеоборотные активы
По действующему порядку в состав вложений во внеоборотные активы входят приобретение земельных участков и иных объектов основных средств, не требующих строительства и монтажа, строительство зданий, сооружений и других объектов недвижимости, приобретение нематериальных активов, коренное улучшение земель, закладка многолетних насаждений и иные вложения в натурально-вещественной форме.
В ходе предварительного контроля за указанными операциями устанавливают обоснованность соответствующих инвестиционных проектов, их обеспеченность финансированием, договорами подряда, контрактами и проектно-сметной документацией. При выявлении фактов отсутствия и неправильности оформления тех или иных документов контролеры определяют характер и причины нарушений действующего законодательства и подготавливают предложения по устранению обнаруженных недостатков.
Проверка обоснованности тех или иных инвестиций направлена прежде всего на выявление обеспеченности хозяйства отдельными видами основных средств и потребности в них исходя из проектов его развития, для чего широко применяются приемы экономического анализа, позволяющие раскрыть структуру имеющегося и планируемого состава основных средств, их использование, коэффициенты обновления и выбытия, фондооснащенность и потребность по каждому виду основных средств. При необходимости привлекаются соответствующие нормативные данные, характеризующие оптимальную загрузку машин и оборудования, удельные капитальные вложения, фондоемкость отдельных отраслей сельскохозяйственного производства и т.д. Детально должно быть проанализировано осуществление хозяйством вложений во внеоборотные активы за последние годы, их структура и объемы. Особое внимание при этом следует обратить на то, что необходимо сосредоточить средства на возведение и приобретение более важных объектов и ускорить сроки ввода их в эксплуатацию.
Проверяя намечаемое в плане новое строительство, контролеры должны установить, не повлечет ли оно за собой рост незавершенного строительства на конец года и затягивание его окончания по переходящим объектам.
При проверке обоснованности инвестиций на приобретение машин и оборудования устанавливают фактическое наличие соответствующей техники в хозяйстве, плановые и фактические объемы работы, среднюю выработку отдельных видов машин и оборудования, реальную потребность и обеспеченность финансированием.
Путем такого же анализа проверяется состояние и перспектива развития соответствующих отраслей проверяемого хозяйства, определяется обоснованность объемов, инвестиций по другим направлениям. В частности, анализируя развитие садоводства и защитного лесоразведения, контролеры выявляют размеры площадей и состояния плодовых и лесозащитных насаждений, перспективы их расширения в данном хозяйстве и обоснованность намечаемых площадей закладки молодых насаждений. На базе данных анализа развития животноводства устанавливаются потребность во взрослом продуктивном и рабочем скоте и связанные с этим объемы перевода и покупки животных в основное стадо. Изучая состояние земельных угодий и возможности хозяйства по их улучшению, контролеры определяют обоснованность объемов по орошению, осушению и другим культурно-техническим мероприятиям.
Отдельно проверяется правильность определения плановой стоимости строительства, приобретения объектов и других капитальных вложений. Для этого надо установить обоснованность применения сметных расценок, договорных цен, плановой себестоимости выполняемых хозяйственным способом работ, выращивания ремонтного молодняка и т.д.
В ходе текущего контроля за фактическими затратами, связанными с указанными вложениями, используются как плановые (проектные), так и учетные данные, для чего наряду с проектно-сметной документацией привлекаются первичные учетные документы и регистры по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также приемы фактического контроля. При этом для оперативного выявления недостатков и упущений в освоении средств, выделяемых на эти цели, очень важно в каждом хозяйстве обеспечить действенный текущий контроль за выполнением плановых заданий как по общим объемам капитальных вложений, так и по вводу в действие законченных строительством объектов. Как показывает опыт передовых хозяйств, такой контроль может осуществляться не только по данным ежемесячных отчетов и балансов, но и в течение каждого месяца. Особо эффективны систематические проверки явки на работу строителей, подведение итогов по выполнению решений оперативных производственных совещаний, проводимых подекадно, еженедельно или за другие промежутки времени в течение каждого месяца, контрольные обмеры и осмотры в натуре выполненных работ. Важное место в системе текущего контроля за выполнением планов капитальных вложений занимают совместные оперативные производственные совещания, проводимые с участием заказчика и подрядчика, а также регулярные рейды контролеров, специалистов и других работников на строящиеся объекты. Выявленные в ходе их осуществления недостатки фиксируются в протоколах, докладных записках и других документах, на основании чего устанавливается оперативный контроль за их устранением.
В организации текущего контроля со стороны заказчика важная роль принадлежит службе технического надзора, что также следует использовать для обеспечения своевременного и качественного выполнения плановых заданий.
При последующем контроле за указанными организациями используются в основном документальные данные и прежде всего фактические и плановые, натуральные и стоимостные показатели, характеризующие строительство и приобретение отдельных объектов, общий объем и отдельные направления капитальных вложений, их отраслевую структуру, ввод в действие основных средств.
При этом следует тщательно проверить учетные и отчетные данные, для чего изучают записи в специализированной ведомости к журналу-ордеру № 16-АПК или соответствующей машинограмме по каждому аналитическому счету к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом надо проверить правильность отражения объемов работ, суммы по каждой статье затрат, списанных по возведению отдельных объектов, их реальность и соответствие оправдательным первичным документам и сметам, правильность определения величины, приходящейся на данный объект распределяемых затрат и записей по корреспондирующим статьям.
Проверка реальности и правильности использования фонда заработной платы осуществляется сопоставлением фактически израсходованных сумм с данными по сметным нормам, изучением нарядов на сдельную работу (реальности исполнителей и объемов выполненных работ, расценок и начисленных сумм в оплату труда), а также контрольным обмером отдельных объектов.
По обнаруженным в нарядах работам, не предусмотренным сметами, надо составить отдельную ведомость с указанием их наименования, расценок и начисленной заработной платы. Дальнейшим изучением причин выполнения таких работ могут быть установлены приписки, излишества или нерациональное использование средств при строительстве того или иного объекта.
Расход строительных материалов также должен быть сопоставлен со сметами, что позволит выявить отклонения, причины которых в свою очередь устанавливают по каждому такому расхождению. Для этих целей широко применяется прием встречной сверки данных и прежде всего по счетам 10 «Материалы» (субсчет «Строительные материалы»), 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изучением записей по лимитно-заборным картам на получение материальных ценностей, ежемесячным производственным отчетам прорабов, бригадиров и других должностных лиц капитального строительства устанавливают количество тех или иных списанных строительных материалов на возведение отдельных объектов по видам работ и их соответствие данным аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После этого фактически списанное количество по отдельным объектам и работам сопоставляется с нормами их расходования по смете. По объектам, вызывающим сомнение в реальности израсходованных материалов, надо практиковать контрольные обмеры, к проведению которых при необходимости привлекаются инженеры и другие специалисты по строительству.
Косвенные расходы (по эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы) проверяются с точки зрения как правильности их отражения, так и правильности распределения по отдельным объектам. Для этого устанавливают соблюдение действующего порядка и обособленного учета на отдельных аналитических счетах к счету 08, установленной номенклатуры калькуляционных статей и реальность записей по отражению их в учетных объемах, руководствуясь указаниями по ведению бухгалтерского учета, данными о наличии строительных машин и механизмов, времени работы, численности обслуживающего аппарата капитального строительства, сметы расходов по организации и обслуживанию строительных работ и т.д. Особо тщательно надо проверять непроизводительные расходы по капитальному строительству, за которыми могут скрываться факты хищения строительных материалов на строительных площадках, допущенные по вине отдельных лиц штрафы и т.п.
При проверке фактических данных по капитальному строительству, выполненному подрядным способом, в качестве основных источников контроля используются акты выполненных работ («процентовки») и учетные записи по аналитическим счетам к счету 08. Обычно расчеты за объекты производятся по отдельным этапам и работам, в связи с чем контроль за правильностью указания их объемов затрудняется. В этих случаях надо шире применять контрольные обмеры, акты которых должны обязательно подписываться и подрядчиками. На основании их затем к подрядчику предъявляются требования о возврате незаконно полученных сумм, а в учете делаются соответствующие корректировочные записи.
Объемы приобретения машин и оборудования, не требующих монтажа, подлежат проверке путем встречной сверки учетных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с актами приемки основных средств, сопроводительными документами и счетами-фактурами. К числу наиболее часто встречающихся искажений учетных данных по указанному виду инвестиций относятся неправильное взимание с заказчика стоимости машин и оборудования, а также неправильное определение их инвентарной стоимости, на выявление чего и должна быть направлена проверка реальности этих данных. Аналогично проверяются учетные данные и по другим направлениям инвестиций.
Отдельно проверяется соблюдение установленного порядка приемки в эксплуатацию законченных строительством и приобретенных объектов основных средств, своевременности их оприходования на баланс хозяйства, правильности определения инвентарной стоимости объектов (подробно об этом см. § 4 данной главы).
Источники: http://studopedia.su/13_56917_tema—kontrol-i-reviziya-dolgosrochnih-investitsiy-vo-vneoborotnie-aktivi.html, http://studfiles.net/preview/1839611/, http://studwood.ru/2002841/ekonomika/kontrol_reviziya_vlozheniy_vneoborotnye_aktivy
Источник: