Проводки по списанию финансовых инвестиций

Неудачные финансовые вложения: ликвидация организации (Верещагин С.)

Дата размещения статьи: 24.01.2016

Порой вложение одной организации в уставный капитал другой вместо дохода приносит финансовые потери. В этом случае можно либо продать долю кому-то другому, либо ликвидировать организацию. Рассмотрим порядок отражения в учете списания вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации последней.

Финансовые вложения

Основной целью создания коммерческой организации является получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одним из способов получения прибыли является вложение своего имущества (в том числе и денежных средств) в уставные капиталы других организаций (доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, акции акционерного общества). Целью таковых инвестиций может являться систематическое получение прибыли в виде дивидендов (как долгосрочные финансовые вложения) или перепродажа их по более высокой цене (краткосрочные финансовые вложения).

В регистрах бухгалтерского учета финансовые вложения подлежат отражению на балансовом счете 58. В бухгалтерской отчетности (балансе) долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения более 12 месяцев) подлежат отражению по строке 1170, краткосрочные (со сроком обращения менее 12 месяцев) — по строке 1240.

Денежные средства

При оплате доли в уставном капитале (акций) денежными средствами их стоимость определяется как сумма средств, перечисленных согласно договору (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, далее — ПБУ 19/02).

В регистрах бухгалтерского учета эта операция подлежит отражению записями:

Содержание факта хозяйственной жизни

Перечислены средства в счет оплаты доли в уставном капитале ООО (акций в АО)

Принята к учету приобретенная доля уставного капитала ООО (акции АО)

Неденежные (товар, продукция и пр.)

Если доля уставного капитала (акции) оплачивается неденежными средствами (товаром, продукцией, основными средствами и пр. имуществом), то в регистрах бухгалтерского учета их стоимость будет равна стоимости внесенного (подлежащего внесению) имущества, согласованного учредителями. При этом согласованная учредителями оценка вносимого имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон N 14-ФЗ и Закон N 208-ФЗ соответственно).

Для целей налогообложения прибыли стоимость финансового вложения (долей в уставный капитал ООО, акций АО) приравнивается к стоимости этого имущества (остаточной стоимости — для объектов основных средств) по данным налогового учета участника общества (акционера) на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, участник общества (акционер) обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении данного имущества (для основных средств — пропорционально его остаточной стоимости), и передать сумму налога эмитенту (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Стоимость имущества

Вероятнее всего, стоимость имущества участника общества (акционера), согласованная учредителями и подтвержденная оценщиком, не будет полностью совпадать с его стоимостью по данным налогового учета. Чаще всего оценка этого имущества выше его учетной стоимости.

Доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, не признается таковым для целей налогообложения прибыли, что влечет за собой образование постоянной разницы и начисление постоянного налогового актива (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее — ПБУ 18/02).

В регистрах бухгалтерского учета оплата долей в уставном капитале подлежит отражению записями:

Содержание факта хозяйственной жизни

41, 10, 43, 01 (субсчет «Выбытие основных средств»)

Имущество передано эмитенту

68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

Восстановлен налог на добавленную стоимость по переданному имуществу

Принято к учету долгосрочное финансовое вложение

91 (субсчет «Прочие доходы»)

Отражена сумма дохода от превышения оценочной стоимости переданного имущества над его фактической стоимостью

68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)

Начислен постоянный налоговый актив от суммы дохода, не признаваемого для целей налогообложения прибыли

Что делать, если нет дохода

Далее участник (акционер), с той либо иной активностью участвуя в управлении организацией, собственником которой он является, имеет возможность регулярно (раз в год или чаще) получать свои дивиденды. Но далеко не всегда организация (как вновь созданная, так и уже работающая не первый год) будет зарабатывать вполне достаточно для того, чтобы прибыли хватило и на развитие производства, и на дивиденды собственникам.

Зачастую не организация кормит собственника, а прямо наоборот — последний вынужден подкармливать свое детище предоставлением процентных или беспроцентных займов, а также другими способами. Собственник (один из собственников) организации в конечном итоге может прийти к выводу, что принятое в свое время решение о вложении имущества в уставный капитал другой организации было, мягко сказать, не совсем верным и следует с оптимальными финансовыми потерями как-то выходить из сложившейся ситуации.

Способов таких довольно много. В частности, можно привести такие, как:

— просто забыть о существовании организации и сделать вид, что никакого отношения мы к ней не имеем;

— выйти из состава соучредителей компании, продав свою долю другому лицу или самой организации;

— вместе с другими участниками (акционерами) принять решение о ликвидации когда-то созданной организации, не приносящей запланированного дохода.

Забыть или продать

Первый способ самый простой. Однако не исключена вероятность того, что ленивого учредителя начнут доставать кредиторы, банки, налоговики, сотрудники внебюджетных фондов, судебные приставы и пр. И хотя по обязательствам организации он отвечает только в пределах своей доли уставного капитала, но тем не менее проблемы могут возникнуть.

Выбирая второй способ, надо еще найти того, кто купит эту долю, или уговорить остальных соучредителей, чтобы ее купила сама компания. А при не очень хорошем финансовом положении организации сделать это будет весьма и весьма непросто.

Ликвидировать

Третий способ, конечно, получается трудозатратным и дорогим, но наиболее правильным, учитывая обстоятельства. Поэтому остановимся на нем.

Напомним, что организация может быть ликвидирована по решению ее учредителей/участников (п. 2 ст. 61 ГК РФ). Не заостряя внимание на самой процедуре ликвидации, перейдем сразу к тому, что имущество , оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, должно быть передано собственникам организации, имеющим на это право (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 23 Закона N 208-ФЗ).

Чаще всего под имуществом будет пониматься остаток денежных средств на расчетном счете ликвидируемой фирмы.

Ликвидация организации будет считаться завершенной, а сама она — прекратившей существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Не забывайте, что при ликвидации организации налоговой проверки не избежать. Кстати, некоторые эксперты предлагают не ликвидацию организации, а реорганизацию путем присоединения к какой-нибудь компании в другом благоприятном для этого регионе.

Бухучет и налогообложение

Если в результате ликвидации учредителю организации должны достаться какие-то суммы, то их поступление признается прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99) и подлежит отражению записями:

Содержание факта хозяйственной жизни

91 (субсчет «Прочие доходы»)

Отражены средства, причитающиеся к получению по результатам ликвидации дочерней организации

Отражено фактическое поступление средств на расчетный счет

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником общества при его ликвидации, доходом не признается (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, возникает постоянная разница, ведущая к начислению постоянного налогового актива (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02), и проводка выглядит следующим образом:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 99.

После завершения ликвидации учредитель (собственник) должен списать свое неудачное вложение в регистрах бухгалтерского учета на расходы (п. 27 ПБУ 19/02) записью:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 58.

Для целей налогообложения прибыли расходы (как в денежной, так и неденежной форме) на приобретение неудачного долгосрочного финансового вложения не признавались расходами (п. 3 ст. 270 НК РФ). Следовательно, они не должны уменьшать и налогооблагаемую базу при их списании.

С этим согласно и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 13.02.2015 N 03-03-06/1/6581). Чиновники считают, что при определении дохода для целей налогообложения прибыли организаций при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, при списании вложения возникает постоянная разница, ведущая к начислению постоянного налогового обязательства проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете списания вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации последней.

Пример. ООО «Альфа» в 2010 г. приняло решение стать одним из соучредителей ЗАО «Бета». Доля в уставном капитале была оплачена товарами с учетной стоимостью 50 000 руб. Однако партию товара, которую ООО «Альфа» вносит в оплату уставного капитала, учредители в ЗАО «Бета» оценили в 70 000 руб., что подтвердил независимый оценщик.

Финансовое вложение в уставный капитал ЗАО «Бета» в регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа», следовательно, будет отражено записью:

Дебет 58 Кредит 76 — 70 000 руб.

При приобретении товара, который в дальнейшем вносится в оплату уставного капитала, его продавцу был уплачен еще и НДС в размере 9000 руб. (50 000 руб. x 18%). Он при поступлении товара был принят к вычету.

При оплате товаром доли в уставном капитале он подлежит восстановлению проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 9000 руб.

Передача товара в ЗАО «Бета» будет отражена проводками:

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

• Финансирование строительных объектов;
• Реконструкция или модернизация производства;
• Покупка недвижимости;
• Приобретение земельных участков;
• Улучшение оборудования и технологических линий;
• Развитие социальных объектов;
• Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

• Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
• Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
• Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

• Внутренние резервы организации;
• Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
• Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
• Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

• Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
• Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
• Безвозвратные бюджетные ассигнования;
• Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

• Возвратные бюджетные ассигнования;
• Ссуды банков;
• Спонсорские кредиты;
• Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость. После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

• Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
• Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
• Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

• Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
• Постоянная проверка целевого использования средств;
• Выполнение плановых показателей;
• Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
• Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
• Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
• Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами. В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика. Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ. В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Финансовые вложения

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источники: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/15323, http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/buhgalterskij-uchet-investicij.html, http://www.audit-it.ru/terms/accounting/finansovye_vlozheniya.html

Источник: invest-4you.ru