Раскрытие информации об инвестициях в отчетности
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об инвестициях в другие компании» устанавливает требования к раскрытию информации об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия, ассоциированные компании.
Целью МСФО (IFRS) 12 является требование от компании раскрытия информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:
природу и риски, связанные с инвестициями в другие компании (дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании), и
эффект данных инвестиций на финансовую позицию, финансовые результаты и денежные потоки компании.
Чтобы удовлетворить данную цель, компании необходимо раскрыть:
существенные суждения и допущения, сделанные компанией для определения типа инвестиции, и
информацию об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании.
Инвестиции в дочерние компании
Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна давать возможность пользователям понять и оценить:
Неконтролирующая доля участия в деятельности группы и ее денежных потоках
Для каждой дочерней компании с существенной неконтролирующей долей участия:
Природа и степень существенных ограничений в части возможности доступа к и права использования активов, и погашения обязательств группы
Существенные ограничения, контрактные или законодательные, в части возможности доступа к активам и права использования активов, и погашения обязательств группы. Например, ограничения по передаче денежных средств/прочих активов компаниям вне группы, гарантии или прочие требования, ограничивающие выплату дивидендов или выдачу/получение займов другим компаниям группы.
Защитительные права НДУ.
Балансовая стоимость активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности, если по ним действуют ограничения.
Последствия изменения в долях участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля
Таблица, которая показывает эффект на капитал, относящийся к доле материнской компании, и изменение доли участия в дочерней компании при отсутствии потери контроля.
Последствия потери контроля над дочерней компанией в течение отчетного периода
Прибыль или убыток (если таковые возникают):
Название дочерней компании;
Основное место деятельности компании;
Процент неконтролирующей доли участия (и процент голосующих акций, если отличается);
Доля в прибыли или убытках за период, приходящаяся на НДУ;
НДУ по данной дочерней компании на конец отчетного периода;
Обобщенная финансовая информация о дочерней компании.
Доля этой прибыли/убытка, возникшая в результате переоценки оставшейся инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости на дату потери контроля; и
Название строк(и) в отчете о прибылях и убытках, куда отнесена прибыль/убыток от продажи доли в дочерней компании (если не представлено отдельной строкой).
Материнская компания, которая является инвестиционной компанией и, в соответствии с исключением, описанным в МСФО (IFRS) 10, не консолидирует свои дочерние компании, а учитывает их по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, должна раскрыть этот факт.
Кроме того, в своей отчетности материнская компания, которая является инвестиционной компанией, должна раскрыть:
Для каждой дочерней компании
Название дочерней компании;
Основное место деятельности компании;
Процент доли участия (и процент голосующих акций, если отличается);
Природу и степень существенных ограничений, если таковые имеются, в отношении возможности неконсолидируемых дочерних компаний переводить денежные средства в пользу инвестиционной компании в форме дивидендов, погашения кредитов и т.п.
Любые обязательства или намерения предоставить финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям.
Если, несмотря на отсутствие обязательств, инвестиционная компания предоставила финансовую или иную помощь своим неконсолидируемым дочерним компаниям, она обязана раскрыть:
Способ предоставления финансовой помощи и сумму;
Причины предоставления помощи.
Инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании
Раскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна позволять пользователям оценить:
Природу, размер и финансовый эффект инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании.
Включая природу и эффект контрактных взаимоотношений с другими инвесторами с совместным контролем над совместным предприятием или ассоциированной компанией
Для каждого существенного соглашения о совместной деятельности и ассоциированной компании:
Природа взаимоотношений компании с совместным предприятием и ассоциированной компанией;
Основное место деятельности компании;
Доля в компании-объекте инвестирования, принадлежащая компании (доля голосующих акций, если отличается).
Оценивается ли инвестиция по методу долевого участия или по справедливой стоимости;
Обобщенная финансовая информация о совместном предприятии и ассоциированной компании;
Если совместное предприятие или ассоциированная компания учитываются по методу долевого участия, справедливая стоимость инвестиции, если существует рыночная котировка для данной компании-объекта инвестирования.
Суммарная балансовая стоимость всех индивидуально несущественных инвестиций в совместные предприятия или ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия;
Суммарная доля в прибыли/убытке от продолжающейся деятельности, прибыли/убытке от прекращенной деятельности, прочем совокупном доходе, итого совокупном доходе.
Для каждого существенного совместного предприятия и ассоциированной компании:
Для инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании, не являющихся индивидуально существенными:
Необходимо представлять данные раскрытия отдельно по совместным предприятиям и отдельно по ассоциированным компаниям.
Природа и изменения в рисках, связанных с инвестициями в совместные предприятия и ассоциированные компании
Обязательства, которые существуют у инвестора по инвестициям в совместные предприятия (отдельно от прочих обязательств).
Если вероятность больше чем низкая, то необходимо раскрыть условные обязательства, возникшие в связи с инвестициями в ассоциированные компании и совместные предприятия, отдельно от суммы прочих условных обязательств.
Раскрытие информации в финансовой отчетности по инвестициям
Вложения в совместную деятельность.
Инвестор в совместное предпринимательство – сторона в совместном предпринимательстве, не имеющая совместного контроля над ним.
Совместная деятельность – договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю.
Участник совместной деятельности – сторона в совместном предпринимательстве, имеющая совместный контроль над ним.
Пропорциональная консолидация – метод учета, посредством которого, доля участника в совместной деятельности в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов, совместно контролируемых компанией объединяется построчно аналогичными статьями в финансовую отчетность этого участника или показывается в его финансовой отчетности отдельными статьями.
Выделяют 3 формы совместной деятельности:
1. совместные контролируемые операции;
2. совместно контролируемые активы;
3. Совместно контролируемые компании.
В любом случае необходимо соглашение, определяющее порядок совместного контроля участников. Соглашение заключается, как правило, в форме договора между сторонами и определяет:
1. характер деятельности, сроки и виды отчетности;
2. порядок назначения органа управления и голосования;
3. взносы участников;
4. порядок разделения между участниками доходов и расходов, иных результатов деятельности компании.
Совместно контролируемые операции возникают, когда два и более участников ведут одну или общую операцию для того, чтобы произвести или продать совместно изготовленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Совместно контролируемые активы представляют собой совместно используемое имущество для достижения поставленных целей и получения дополнительного дохода.
Совместно контролируемые компании – организации, которые образуют обособленные юридические лица в форме общества, товарищества и т.п. В сводной финансовой отчетности участник совместной компании должен отражать свою долю участия, при этом используется основной метод отражения – пропорциональная консолидация.
Информация об инвестициях должна раскрывать детали учетной политики компании, такие как:
1. методика определения балансовой стоимости инвестиций при первоначальном признании, при последующем изменении стоимости;
2. порядок изменения рыночной стоимости краткосрочных инвестиций;
3. порядок учета сумм дооценки при продаже инвестиций;
4. раскрывается политика компании в отношении периодичности переоценки долгосрочных инвестиций, основы для нее, дата последней переоценки
5. по краткосрочным инвестициям дается анализ инвестиционного портфеля по категориям
Отдельно раскрывается информация об инвестициях в ассоциированные компании, дочерние компании, об инвестиционной собственности и об участии в совместной деятельности.
46.8.209.61 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности;
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о величине незавершенного строительства;
- об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
- об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.
Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.
Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.
1. Что относится к долгосрочным инвестициям?
2. Чем отличаются долгосрочные инвестиции от краткосрочных?
3. Что означает термин «капитальные вложения»?
4. Назовите основные признаки классификации долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
5. Назовите основные источники финансирования капитальных вложений.
6. Дайте характеристику собственных источников долгосрочных инвестиций.
7. Как можно показать на бухгалтерских счетах и контролировать использование собственных источников долгосрочных инвестиций?
8. Дайте характеристику привлеченных источников долгосрочных инвестиций.
9. Приведите основные бухгалтерские записи, отражающие привлечение внешних источников для финансирования долгосрочных вложений.
10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения на строительство, производимое подрядным способом?
11. Кем выполняются строительно-монтажные работы при хозяйственном способе их проведения?
12. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?
13. На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?
14. Кто занимается организацией строительства, контролем за его ходом и ведет бухгалтерский учет производимых затрат?
15. Что означает термин «новое строительство»?
16. Что означает термин «незавершенное капитальное строительство»?
17. Что означают термины «модернизация», «реконструкция», «расширение» и «техническое перевооружение хозяйствующего субъекта»?
18. Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?
19. Из чего складывается инвентарная стоимость законченного объекта внеоборотных активов?
20. Какие затраты относятся к затратам, не увеличивающим стоимость внеоборотных активов?
Источники: http://zinref.ru/000_uchebniki/00800economica/005_00_Uchebnoe_posobie_ACCA_DipIFR_2016/031.htm, http://studopedia.ru/3_18704_raskritie-informatsii-v-finansovoy-otchetnosti-po-investitsiyam.html, http://studopedia.su/16_80304_raskritie-informatsii-o-dolgosrochnih-investitsiyah-v-buhgalterskoy-otchetnosti.html
Источник: