Учет финансовых инвестиций в акции

Учет инвестиций в акции;

Дт58 Кт51, 52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен­ных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51, 52 Кт 58.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списы­вают на счет 58 проводкой: Дт 58 Кт 08.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения (организациям — продавцам ДБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомо­сти № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, 16 в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 76, 08.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах АО, на получение дохода от его деятельности и, как пра­вило, на участие в управлении этим обществом. Акции относятся к категории долевых ЦБ. Они являются частными ЦБ, выпускаются только негосударственными орга­низациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход.

Для целей б/у акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость. Она слагается из но­минальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.

Кроме того, при покупке акций возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение ин­вестиционному посреднику (финансовому брокеру), уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций про­центы по заемным средствам, использованным на их приобретение. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением акций, также признаются фактическими затратами на приобретение.

Кроме денежных средств приобретаемые акции могут оплачи­ваться путем предоставления иного имущества акционерному об­ществу. При оплате акций имуществом, отличным от денежных средств, фактическими затратами на приобретение их признается стоимость переданного или подлежащего передаче имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных ценностей.

Безвозмездно полученные акции приходуются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем на момент передачи ценных бумаг.

В действующей практике учета ценных бумаг не полностью решен вопрос относительно счета, на котором следует формировать первоначальную стоимость ценных бумаг. Для этих целей в бухгалтерском учете существуют калькуляционные счета(08, 15, 20 и тд.). Однако, счета, на котором бы в бухгалтерском учете формировались бы фактические затраты финансовых вложений в Плане счетов не предусмотрено. Что создает определенные трудности в организации учета финансовых вложений.

Такой счет необходим, поскольку существуют ограничения при отражении финансовых вложений. Затраты на приобретение ценных бумаг не могут быть показаны в учете как финансовые вложения до момента перехода права собственности на них, а, следовательно, не должны отражать на счете 58 «Финансовые вложения». В рамках действующего Плана счетов можно предложить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 9 «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений». Для расчетов по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Расчеты с организациями по операциям, связанным с финансовыми вложениями».

. В любом случае, этот вопрос является элементом учетной политики организации.

Если услуги и другие необходимые затраты связаны с приобретением финансовых вложений в виде ценных бумаг и их величина несущественна (менее 5%) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, то такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п.11 ПБУ 19/02). Это необходимо предусмотреть в учетной политике.

Хозяйственные операции по приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

1 вариант. Посреднические услуги существенны, т.е. затраты на них превышают 5% процентов суммы сделки.

Учет инвестиций в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем денежных средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, и управлении этим обществом. Акции являются частными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в Приложении 1.

Акции бывают собственными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в Книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в Книге регистрации акций записывают только их общее количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе. Если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директором акционерного общества, исходя их полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 58-1 « Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету 58-1 « Паи и акции», а продажу — по кредиту 58-1 « Паи и акции».

Купленные акции учитываются на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило. Входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определятся текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов производится:

Д-т 76-3 «Расчеты по причитающимся К-т 91 «Прочие доходы и дивидендам и другим доходам» расходы»

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого а соответствии с действующим законодательством при наличии дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Это происходит вследствие разности рублевой оценки дивидендов по курсу на дату принятия на учет (по счету 76) и дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации». Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 27,2 руб., а на день поступления 28,0 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 408 000 руб. (15 000 долл. * 27,2) отражается по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 420 000 руб., по кредиту счета 73-3 — 408 000 руб., и по кредиту счета 91 — 12 000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют Д-т 76 К-т 91, а поступление дивидендов отражают

Д-т 08»Вложения во внеоборотные активы» К-т 76

(на поступившие основные средства)

Д-т 10 «Материалы» К-т 76

(на производственные запасы)

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76

(на новые акции акционерного общества) и др.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами К-т 91 «Прочие доходы и кредиторами» расходы»

(на продажную стоимость акций)

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения»

(на балансовую стоимость акций).

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Акция — ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

В современном капиталистическом мире основной формой организации бизнеса являются корпорации или акционерные общества, которые имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами. Ограниченная ответственность их участников, которые несут убытки лишь в размере своего взноса, сильно упрощенная процедура передачи прав собственности (продажа акций), а также (и это, наверное, основное преимущество) огромные возможности по мобилизации капитала через эмиссию акций и облигаций, что, в свою очередь, составляет основу быстрого и продуктивного роста компании. Это два наиболее важных преимущества.

Сущность и виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений. Например, облигации, имеющие срок погашения более одного года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в течение года.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Этот счет имеет следующие субсчета: 1 — «Паи и акции»; 2 — «Облигации»; 3 — «Предоставленные займы».

При необходимости на этом счете могут открываться и другие субсчета.

Краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Он имеет следующие субсчета: 1 — «Облигации и другие ценные бумаги»; 2 — «Депозиты»; 3 — «Предоставленные займы». К нему могут быть открыты и другие субсчета.

Финансовые вложения учитываются по фактическим затратам инвестора.

Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). Причем построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При полной журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счетов 06 и 58 производятся в журнале-ордере 8 и ведомости 7. Здесь же могут отражаться и соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам Об и 58 показываются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), 2/1 (по кредиту счета 52), 8 (по кредиту счета 76) и др. В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в журнале-ордере № 03. Аналитический учет по указанным счетам ведется в ведомости № 02.

Информация о.наличии и движении финансовых вложений и ценных бумаг, учитываемая на счетах 06 и 58 при упрощенной форме учета, обобщается в ведомости № В-5.

Учет финансовых вложений (инвестиций) в акции

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему количеству.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:

конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;

кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;

акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Учет движения акций осуществляется преимущественно на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчете 1 — «Паи и акции».

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчете 1 — «Облигации и другие ценные бумаги».

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», В-5; Д-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», В-5 К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2 (01); К-т сч. 52 «Валютный счет», ж/о 2/1, (01).

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат следующими проводками:

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58), В-5 К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52) — на оплаченную часть акций, ж/о 2 (2/1), (01);

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты за приобретенные акции») — на неоплаченную часть акций, ж/о 8 (03).

В этом случае в балансе приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на приобретение акций, предварительно в учете отражаются записями:

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52), В-4

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты за приобретенные акции»), ж/о 8 (03).

В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность. При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58), В-5 К-т сч. 10 «Материалы» (12 — если МБП новые) — на стоимость материалов (МБП), передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 40 «Готовая продукция» — на стоимость готовой продукции, передаваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).

В случае оплаты акций основными средствами составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58), В-5

К-т сч. 01 «Основные средства» — на первоначальную (договорную) стоимость, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», В-4

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58) — на сумму износа основных средств, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

При оплате приобретаемых акций нематериальными активами, находящимися в эксплуатации, в учете делаются следующие проводки:

а) Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58), В-5

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» — на первоначальную (договорную) стоимость нематериальных активов, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», В-4

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58) — на сумму износа нематериальных активов, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

В случае оплаты акций малоценными и быстроизнашивающимися предметами, находящимися в эксплуатации, делаются проводки:

а) Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58), В-5

К-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на первоначальную (договорную) стоимость передаваемых МБП, ж/о 10/1 (05);

б) Д-т сч. 13 «Износ МБП», В-4

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58) — на сумму износа МБП, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе предприятия.

Расходы предприятия за услуги депозитариев по хранению акций производятся либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» (88), В-4

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52), ж/о 2 (1, 2/1), (01).

Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются проводки:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дивидендам»), В-5

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки», ж/о 15 (07).

Поступившие дивиденды в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52), В-4

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дивидендам»), ж/о 8 (03).

При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов предприятию в сумме 10 000 долларов США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 800 руб., а на день поступления дивидендов — 900 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме (10 000 х 800) 8 000 000 руб. в учете будет отражено следующей проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дивидендам»), В-5

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки», 8 000 000 руб., ж/о 15 (07).

При зачислении дивидендов на валютный счет в учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 52 «Валютный счет» — 9 000 000 (10 000 х 900), В-4 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дивидендам») — 8 000 000 руб., ж/о 8 (03);

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» — 1 000 000 руб. (9 000 000 — 8 000 000) — на курсовую разницу, ж/о 15 (07).

Предприятие может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляется следующей проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по дивидендам»), В-5

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки», ж/о 15 (07).

Поступление дивидендов в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» — на поступившие основные средства, В-3;

Д-т сч. 10 «Материалы» — на поступившие материальные ценности, В-2;

Д-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на посту пившие МБП, В-2;

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — на поступившие новы акции акционерного общества и др., В-5

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расч ты по дивидендам»), ж/о 8 (03).

При продаже акций в учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты за проданные акции»), В-5

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» — на продажную стоимость акций, ж/о 13 (04).

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов», В-6

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58) — на балансовую стоимость акций, ж/о 8 (03).

Дополнительные расходы по продаже также списываются в дебет счета 48.

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 48 дает финансовый результат от продажи акций.

Если обороты счета 48 по кредиту выше, чем по дебету, то предприятие получило от продажи акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов», В-6 К-т сч. 80 «Прибыли и убытки», ж/о 15 (07).

А если обороты счета 48 по дебету выше, чем по кредиту, то предприятие получило убыток:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки», В-4

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов», ж/о 13 (04).

Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются на предприятии.

Источники: http://studopedia.su/8_24897_uchet-investitsiy-v-aktsii.html, http://vuzlit.ru/677135/uchet_investitsiy_aktsii, http://studbooks.net/1443354/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_vidy_finansovyh_vlozheniy

Источник: invest-4you.ru