Учет и контроль долгосрочных инвестиций

Учёт и контроль долгосрочных инвестиций

Затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы, а также расходы на создание и приобретение нематериальных активов рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения).

Учёт долгосрочных инвестиций регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129, а в части незавершенного строительства Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств. Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции и приобретением основных средств, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов и их частей.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады «Зеленоградское».

Счёт 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций на ЗАО «Зеленоградское» ведётся на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству; оборот по дебету — сумму фактических затрат организации за отчётный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, принятых в эксплуатацию. На счёте 08 учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, а также затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерской отчётности затраты по ним отражаются как незавершённые капитальные вложения.

Учёт долгосрочных инвестиций на ЗАО «Зеленоградское» ведётся на основании первичных документов: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, расчётные документы (платёжные поручения), авансовые отчёты, расходные кассовые ордера и акты приёма-передачи объектов в эксплуатацию.

Вложения во внеоборотные активы также подвергаются инвентаризации. Руководитель организации издаёт приказ руководителя, утверждает инвентаризационную комиссию, которая после проведения инвентаризации составляет акт инвентаризации. Хозяйственные операции по учёту долгосрочных инвестиций рассмотрены в таблице 12.

Таблица 12 — хозяйственные операции по бухгалтерскому учёту капитальных вложений.

Содержание хозяйственной операции

Документ-основание для проводки

Начислена амортизация объектов ОС при строительстве хозяйственным способом

Начислена амортизация на НМА

Списана стоимость материалов, используемых на строительно-монтажные работы

Отнесены общехозяйственные и общепроизводственные расходы, связанные с приобретением внеоборотных активов

Приобретены объекты внеоборотных активов

Договор поставки, счёт-фактура, ТН, ТТН, приходный ордер

Списана стоимость услуг разных дебиторов и кредиторов на увеличение капитальных вложений

Приняты к учёту неучтённые объекты незавершенного строительства, выявленные инвентаризацией

Оприходованы приобретённые ОС

В бухгалтерской отчётности на следующий отчётный год переносятся только суммы незавершённого строительства (08-03), а остальные субсчета закрываются, путём оприходования внеоборотных активов.

Глава 4. Учёт и контроль основных средств

ЗАО «Зеленоградское» осуществляет учёт основных средств в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными Приказом Минфина РФ от 13.10.2001 № 91н и др.

Читайте также  Самые большие инвестиции вкладываются в экономику

К основным средствам в ЗАО «Зеленоградское» относят активы, которые предназначены для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или предоставления организацией за плату во временное пользование; используются в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев) и организация не предполагает их дальнейшую перепродажу. При этом активы обладают способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, под которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по каждому отдельному объекту, которому присваивается определённый инвентарный номер. Данный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь срок полезного действия этого объекта.

Поступающие основные средства принимает специальная комиссия, назначаемая генеральным директором. Комиссией составляется акт о приёме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1). Данный акт используется как при приобретении объектов основных средств со стороны, так и изготовленных (сооружённых) в организации. При принятии ОС к учёту ему дается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.

Для отражения операций по списанию основных средств предназначен акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4), в котором оформляют списание объекта основных средств при полной или частичной их ликвидации и иных случаев выбытия. При ликвидации объекта на оборотной стороне Акта о списании объекта основных средств отражаются затраты по ликвидации и поступления от ликвидации: наименование ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и соответствующие документы.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость основных средств погашается путём начисления амортизации. ЗАО «Зеленоградское» применяет линейный метод начисления амортизации. К = [1/n] x 100%, где К — норма амортизации в процентах к стоимости объекта; n — срок полезного использования, выраженный в месяцах. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы. Нормы начисления рассчитываются исходя из срока полезного использования, который определяется на основании приказа генерального директора.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учёта этого объекта. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, на консервации, в запасе, в аренде, доверительном управлении предназначен счёт 01 «Основные средства». Хозяйственные операции, связанные с учётом основных средств, представлены в таблице 13

Таблица 13 — Хозяйственные операции ЗАО «Зеленоградское» по учёту основных средств.

Учет и контроль долгосрочных инвестиций

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

Читайте также  Инвестиции понятие виды и структура в экономике

• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств 2 .

Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Организация учета долгосрочных инвестиций;

Дт 76, 86 Кт 08.

Дт 51, 55 Кт 66, 67.

Дт 51, 55 Кт 76.

Дт 76 Кт 86.

Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:

Списываются бюджетные средства со счета 86 систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:

Дт 86 Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Дт 98/2 Кт 91/2.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

· займы юридических и физических лиц;

· бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

· средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или от заимодавца отражается:

Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86. После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Читайте также  Остаток денежных средств и инвестиции

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных.

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, требующего монтажа;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• прочие капитальные затраты;

• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 – для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Понятие доходных вложений в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, другое имущество), а приносящие доход иным путем – через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03. К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01.

Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переклассифицируются и переводятся для учета на счет 01.

Источники: http://studbooks.net/1449494/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchyot_kontrol_dolgosrochnyh_investitsiy, http://studfiles.net/preview/5848436/page:2/, http://studopedia.su/6_32845_organizatsiya-ucheta-dolgosrochnih-investitsiy.html

Источник: invest-4you.ru

Преном Авто