Учёт и контроль долгосрочных инвестиций
Затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы, а также расходы на создание и приобретение нематериальных активов рассматриваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (капитальные вложения).
Учёт долгосрочных инвестиций регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129, а в части незавершенного строительства Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств. Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции и приобретением основных средств, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов и их частей.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады «Зеленоградское».
Счёт 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций на ЗАО «Зеленоградское» ведётся на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству; оборот по дебету — сумму фактических затрат организации за отчётный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, принятых в эксплуатацию. На счёте 08 учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, а также затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерской отчётности затраты по ним отражаются как незавершённые капитальные вложения.
Учёт долгосрочных инвестиций на ЗАО «Зеленоградское» ведётся на основании первичных документов: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, расчётные документы (платёжные поручения), авансовые отчёты, расходные кассовые ордера и акты приёма-передачи объектов в эксплуатацию.
Вложения во внеоборотные активы также подвергаются инвентаризации. Руководитель организации издаёт приказ руководителя, утверждает инвентаризационную комиссию, которая после проведения инвентаризации составляет акт инвентаризации. Хозяйственные операции по учёту долгосрочных инвестиций рассмотрены в таблице 12.
Таблица 12 — хозяйственные операции по бухгалтерскому учёту капитальных вложений.
Содержание хозяйственной операции
Документ-основание для проводки
Начислена амортизация объектов ОС при строительстве хозяйственным способом
Начислена амортизация на НМА
Списана стоимость материалов, используемых на строительно-монтажные работы
Отнесены общехозяйственные и общепроизводственные расходы, связанные с приобретением внеоборотных активов
Приобретены объекты внеоборотных активов
Договор поставки, счёт-фактура, ТН, ТТН, приходный ордер
Списана стоимость услуг разных дебиторов и кредиторов на увеличение капитальных вложений
Приняты к учёту неучтённые объекты незавершенного строительства, выявленные инвентаризацией
Оприходованы приобретённые ОС
В бухгалтерской отчётности на следующий отчётный год переносятся только суммы незавершённого строительства (08-03), а остальные субсчета закрываются, путём оприходования внеоборотных активов.
Глава 4. Учёт и контроль основных средств
ЗАО «Зеленоградское» осуществляет учёт основных средств в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными Приказом Минфина РФ от 13.10.2001 № 91н и др.
К основным средствам в ЗАО «Зеленоградское» относят активы, которые предназначены для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или предоставления организацией за плату во временное пользование; используются в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев) и организация не предполагает их дальнейшую перепродажу. При этом активы обладают способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, под которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по каждому отдельному объекту, которому присваивается определённый инвентарный номер. Данный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь срок полезного действия этого объекта.
Поступающие основные средства принимает специальная комиссия, назначаемая генеральным директором. Комиссией составляется акт о приёме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1). Данный акт используется как при приобретении объектов основных средств со стороны, так и изготовленных (сооружённых) в организации. При принятии ОС к учёту ему дается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.
Для отражения операций по списанию основных средств предназначен акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4), в котором оформляют списание объекта основных средств при полной или частичной их ликвидации и иных случаев выбытия. При ликвидации объекта на оборотной стороне Акта о списании объекта основных средств отражаются затраты по ликвидации и поступления от ликвидации: наименование ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и соответствующие документы.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Стоимость основных средств погашается путём начисления амортизации. ЗАО «Зеленоградское» применяет линейный метод начисления амортизации. К = [1/n] x 100%, где К — норма амортизации в процентах к стоимости объекта; n — срок полезного использования, выраженный в месяцах. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы. Нормы начисления рассчитываются исходя из срока полезного использования, который определяется на основании приказа генерального директора.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учёта этого объекта. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, на консервации, в запасе, в аренде, доверительном управлении предназначен счёт 01 «Основные средства». Хозяйственные операции, связанные с учётом основных средств, представлены в таблице 13
Таблица 13 — Хозяйственные операции ЗАО «Зеленоградское» по учёту основных средств.
Учет и контроль долгосрочных инвестиций
• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств 2 .
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.
Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
Организация учета долгосрочных инвестиций;
Дт 76, 86 Кт 08.
Дт 51, 55 Кт 66, 67.
Дт 51, 55 Кт 76.
Дт 76 Кт 86.
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:
Списываются бюджетные средства со счета 86 систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:
Дт 86 Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:
Дт 98/2 Кт 91/2.
Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:
· займы юридических и физических лиц;
· бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
· средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или от заимодавца отражается:
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86. После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:
Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).
Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных.
На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
1 «Приобретение земельных участков»;
2 «Приобретение объектов природопользования»;
3 «Строительство объектов основных средств»;
4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
5 «Приобретение нематериальных активов»;
6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
7 «Приобретение взрослых животных»;
8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».
По дебету счета 08 отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
№ 18 – для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
№ 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Понятие доходных вложений в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, другое имущество), а приносящие доход иным путем – через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.
Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств.
Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03. К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01.
Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переклассифицируются и переводятся для учета на счет 01.
Источники: http://studbooks.net/1449494/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchyot_kontrol_dolgosrochnyh_investitsiy, http://studfiles.net/preview/5848436/page:2/, http://studopedia.su/6_32845_organizatsiya-ucheta-dolgosrochnih-investitsiy.html
Источник: