Учет финансовых вложений в облигации
Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
При приобретении облигаций составляющими таких затрат являются:
- покупная стоимость, т.е. номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
- расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные, консультационные, посреднические услуги, проценты по заемным средствам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.
Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки- передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.
При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную облигацию переходит к приобретателю:
- в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретает;
- в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.
Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.
В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, ука- занного в этом списке.
Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.
Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.
Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.
Оплата приобретаемых облигаций фиксируется в учете инвестора записью:
Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма, принятая к учёту по счёту 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» списывается проводкой:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – приняты к учету приобретённые облигации по первоначальной стоимости.
Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты деятельности коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.
Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна соответствовать номинальной цене.
Списание или доначисление разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой производится за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ее облигациям.
Часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности дохода по облигациям. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле (3):
где Ч = (П – Н) : (О · К), (3)
Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой облигации;
П – первоначальная учетная стоимость;
Н – номинальная цена облигации, т.е. сумма, указанная на бланке ценной бумаги;
О – срок обращения облигации, т.е. период с даты эмиссии до даты, когда владелец облигации получает право востребовать внесенные денежные средства;
К – количество выплат дохода по облигациям в течение года.
В результате применения данного механизма оценки учётная стоимость облигации изменяется по сравнению с первоначальной величиной. С течением времени она возрастает или снижается.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При каждом начислении причитающегося организации дохода учитываются записи:
- Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.
Пример 16. 1 июля 2008 года организация приобрела облигацию акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 30 июня 2013 года. Операции по отражению данной ситуации в учёте приведены в таблице 25.
Таблица 25 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций
Тема 13. Учет финансовых вложений
Понятие и классификация финансовых вложений.
Оценка финансовых вложений.
Учет инвестиций в векселя.
Учет инвестиций в акции.
Учет инвестиций в облигации.
Учет резервов под обесценение финансовых вложений.
Понятие и классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Классификация ценных бумаг:
1. В зависимости от связи с уставным капиталом:
· финансовые вложения с целью образования уставного капитала – это акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;
· долговые – то облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты
2. По формам собственности:
3. В зависимости от срока, на который произведены финансовые ‘ вложения:
· долгосрочные (вложения на срок более 1 года);
· краткосрочные (вложения на срок до 1 года).
Оценка финансовых вложений
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государствённым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Учет инвестиций в векселя
Вексель – документ, заключающий в себе безусловное обязательство об уплате векселедержателю определенной суммы в установленный срок.
Простой вексель — письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.
В бухгалтерском учете векселя подразделяются на выданные и полученные. Векселя, оформленные предприятием и выданные другим юридическим и физическим лицам в обеспечение обязательств, учитываются на пассивных субсчетах «Векселя выданные», открываемые к счетам 66, 67, 60.
Векселя, принятые в обеспечение предоставленного коммерческого кредита, а также приобретенные у иных юридических и физических лиц следует учитывать на активном субсчете, открываемом в счетам 58 (при учете финансовых векселей), 62 (векселя, полученные в обеспечение коммерческого кредита).
Учет векселей выданных:
4. Акцептованные к оплате веселя, выданные в счет оплаты полученных товаров отражаются
Кт 60 субсчет «Векселя выданные».
5. Проценты, подлежащие оплате по векселям, резервируются
Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Кт 60 субсчет «Векселя выданные».
Учет векселей полученных:
Товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги, задолженность по которым оформлена векселем покупателя (заказчика) или полученным акцептованным переводным векселем, отражают как реализованные
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»
Если по векселю будут выплачены проценты т
Дт 62 субсчет «Векселя полученные»
Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Проценты по векселям».
Особенности учета долгосрочных векселей полученных.
Долгосрочные векселя, срок платежа по которым наступает не ранее чем через год после приобретения, учитываются как долгосрочные финансовые вложения на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги» субсчет «Долгосрочные векселя полученные».
Долгосрочные векселя принимаются на учет по фактическим затратам на их покупку. Разность между номинальной вексельной суммой и фактической покупной ценой векселя ежемесячно равными долями прибавляется к учетной стоимости векселя и зачисляется в прибыль, с тем чтобы ко дню платежа по векселю его стоимость, учитываемая на счете 58.2 «Долгосрочные векселя полученные», стала равной номинальной сумме подлежащей уплате по данному векселю.
Учет инвестиций в акции
Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету 58 , а продажу — по кредиту указанного субсчета. Аналитический учет акций на субсчете счета 58 ведут по акционерным обществам и видам акций с указанием их номинальной фактической балансовой стоимости. Акции иностранных акционерных обществ должны учитываться в рублях и в иностранной валюте, в которой они выпущены.
Купленные акции учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются в полной сумме фактических затрат с кредита 51 дебет 76.
Вклады в уставный капитал других организаций, а также платежа за приобретаемые акции по соглашению сторон могут быть внесены любым имуществом. Передаваемое имущество оценивается по соглашению сторон. Оценка подтверждается заключением независимого аудитора. По этой оценке определяется доля (пай) вклада в уставный капитал или количество приобретаемых акций. В бухгалтерском учете инвестора переданное имущество оценивается по фактической балансовой стоимости на дату передачи.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой организации. Расходы предприятия за услуги депозиритатриев отражают
Учет инвестиций в облигации
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость, с уплатой фиксированного процента.
Приобретенные облигации приходуют на счетах 58 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость облигаций, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.
Операции по приобретению облигаций отражают
Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По операциям с облигациями».
Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги отражают
Дт 76 Кт 51 или 52.
Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают
После получения предприятием свидетельства перехода прав на облигации последние приходуются
Дт 58 Кт 76, субсчет «По операциям с облигациями».
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дт 76, субсчет «По операциям с облигациями» Кт 51 или 52 на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;
Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.
Учет инвестиций в облигации
Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:
Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывается субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение облигаций отражается в учете следующим образом:
перечислены средства в оплату облигаций
оплачены данные расходы по приобретению облигаций
Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличаются от их номинальной стоимости, то в течении срока облигационного займа возможно производить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58-2 «Финансовые вложения», соответствовала их номинальной стоимости.
Если Фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Д-т 91-2 К-т 58-2.
Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.
Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом
Начисление дохода по облигациям отражается
Получение сумм процентов
Продажа или погашение облигаций отражается в учете следующим образом:
1. Продажная цена (номинальная стоимость при погашении)
2. Учетная стоимость облигаций
3. на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций
4. финансовый результат от реализации (погашения)
Источники: http://bookaa.ru/uchet-i-analiz-cennyh-bumag/uchet-finansovyx-vlozhenij-v-obligacii.html, http://cyberpedia.su/3×11208.html, http://vuzlit.ru/677137/uchet_investitsiy_obligatsii
Источник: