Учитывать ли инвестиции при усн

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/271 О применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов при заключении налогоплательщиком инвестиционного договора строительства многоэтажного жилого дома

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с 2003 года (с объектом налогообложения «доходы»), имеет лицензию на осуществление строительства зданий и сооружений.

Общество заключило договор соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома.

Если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», стал в течение налогового периода участником договора соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома, то считается ли он утратившим право на применение УСН?

Признаются ли объектом налогообложения в целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ операции, в частности передача имущества, носящие инвестиционный характер?

Признается ли доходом от реализации выручка от передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статьей 1012 ГК РФ установлено, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Согласно пункту 1 статьи 8 указанного Закона отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ.

Исходя из вышеизложенного, при заключении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, инвестиционного договора, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления, оснований для изменения объекта налогообложения не имеется.

Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При этом передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) не признается реализацией товаров, работ или услуг (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/271

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Бухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий 2006

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: . Организация, применяющая УСН, ведет строительство многоквартирного дома на средства инвесторов. Являются ли средства, поступившие от инвесторов, доходом и облагаются ли они единым налогом? Как учитывается разница между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство? Существует ли форма учета инвестируемых средств и себестоимости производимого строительства?

Вопрос: Организация-застройщик (ООО) ведет строительство многоквартирного дома на средства инвесторов по договорам инвестирования. При этом организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В связи с этим организация-застройщик просит разъяснить следующее.

1. Являются ли средства, поступившие от инвесторов, доходом и облагаются ли они единым налогом?

2. Как в целях налогообложения по УСН учитывается разница между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство?

3. Существует ли форма учета инвестируемых средств и себестоимости производимого организацией строительства?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 22 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Пункт 1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) устанавливает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Таким образом, суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога при условии соблюдения положений пп.14 п.1 ст.251 Кодекса.

Вместе с тем следует иметь в виду, что доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации (п.14 ст.250 Кодекса).

Кроме того, необходимо отметить, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 Кодекса).

В этой связи средства, полученные от инвесторов, включая разницу между суммой средств, полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство, при их нецелевом использовании будут учитываться в качестве внереализационных доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

По вопросу учета себестоимости производимого организацией строительства полагаем необходимым отметить, что плательщики единого налога обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (ст.346.24 Кодекса). В настоящее время форма и порядок заполнения вышеназванной книги утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Инвестиции при УСН

ООО владеет зем.участком и планирует реализовать на нем проект строительства торгового центра совместно с партнером ИП. ИП будет на основании договора соинвестирования осуществлять перечисление застройщику ООО денежных средств. Также ООО будет использовать свои денежные средства.

Кроме приобретения в собственность ЗУ ООО осуществило проектные работы, провело экспертизу проекта и получила разрешение на строительство. После завершения проекта часть площадей отойдет ИП, который будет сдавать их в аренду. ООО также будет вести арендный бизнес в отношении своих площадей.

1. Если ИП будет применять доходы-минус расходы в части строительного и арендного бизнеса в 2018 году (доход будет только с середины 2018 года), то в случае осуществления инвестиционных расходов в 2017 году и отсутствии дохода в 2017, есть ли возможность признания
   — расходов 2017 года;
   — расходов 2018 года.
   Продажа проекта планируется в 2020 году.
2. Аналогично если ИП будет применять доходы-минус расходы в части строительного бизнеса и патента к арендному бизнесу.
3. На ИП (патент по арендному бизнесу и УСН по остальному) не распространяются ограничения по требованиям УСН к амортизируемому имуществу (150 млн.руб.), т.к. ИП — не организация, так ли это? Спасибо!

1) В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы по инвестиционному договору на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 4 ст. 346.16 Кодекса установлено, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

2) На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем в силу п. 6 ст. 346.53 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых он применяет другой режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ.

Налоговая база исходя из п. 1 ст. 346.48 НК РФ определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого им применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСНО и доходов от деятельности в рамках ПСН (Письма Минфина России от 03.09.2013 N 03-11-11/36264, от 20.02.2015 N 03-11-11/8429).

Соответственно после получения патента, данное имущество будет использоваться только в этой деятельности, и учесть в расходах по УСН имущество переданное в аренду в рамках патента будет нельзя.

3) Да, ограничение в 150 млн. руб. на стоимость основных средств, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, установлено только для юридических лиц и не распространяется на ИП.

Источники: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12072390/, http://fin-buh.ru/text/740-1.html, http://www.platimnalog.ru/investicii-pri-usn/

Источник: invest-4you.ru