Глава 3 АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Под в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими процедурами:
• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера.
является:
• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;
• оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.
Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, являются:
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
• Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167;
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»4;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»4;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»4;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»4;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.
Аудит долгосрочных инвестиций на предприятии
Аудит долгосрочных финансовых инвестиций
Одной из форм реализации долгосрочных инвестиций на уровне предприятия являются вложения в реальные материальные объекты, осуществляющиеся путем строительства, приобретения и ввода в действие новых основных средств, расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятий и их структурных единиц, а также иные формы капитальных вложений. Такие вложения имеют определяющее значение для любого экономического субъекта, поскольку их осуществление влечет за собой изменение структуры производственных затрат вследствие внедрения более совершенной техники и технологии, требует определенного стартового собственного, а иногда и заемного капитала, увеличивает вероятность получения негативных результатов деятельности предприятия в целом ввиду долгосрочного воздействия на его производственную и финансовую деятельность в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Поэтому принятие решений о капиталовложениях должно базироваться на комплексном подходе к оценке всех затрат и выгод от осуществления капитальных инвестиций с применением перспективного, оперативного и последующего анализа [3, с.115].
При этом к основным задачам, решаемым в рамках анализа аудита долгосрочных инвестиций, можно отнести следующие: анализ эффективности инвестиционных проектов, оценка обеспеченности проектов капитальных инвестиций источниками финансирования, анализ обращения инвестируемого капитала и отдачи от проектируемых производств, подтверждение реальности представленных финансовых отчетов
Финансирование антикризисной инвестиционной программы АПК должно предполагать комплексный, многокомпонентный подход. Здесь необходимо использовать самые разные интересы в целях расширения сферы источников финансирования. Важную роль в осуществлении капитальных вложений предприятий и организаций агропромышленного комплекса играет долгосрочный кредит. Кредитование должно охватывать капитальные вложения как производственного, так и непроизводственного назначения. Предельные сроки погашения кредита определены с учетом особенностей проводимых мероприятий, продолжительности функционирования основных фондов и сроков окупаемости затрат. Начальные сроки погашения зависят, как правило, от того, когда созданные за счет кредита основные фонды начнут функционировать и приносить доход.
Белагропромбанк и его учреждения предоставляют колхозам, совхозам и другим предприятиям системы агропромышленного комплекса долгосрочные кредиты на цели, включенные в планы капитальных вложений: на строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение объектов производственного назначения, а также на целевое участие в создании совместных предприятий и производств. Кредиты предоставляются на срок окупаемости, но в пределах утвержденных среднеотраслевых нормативов (с погашением, начиная с первого года после ввода объекта в эксплуатацию):
— на приобретение сельскохозяйственной техники, транспортных средств и оборудования, не входящих в сметы строек;
— на создание совместных предприятий, научно-технических разработок и др.;
— на строительство объектов непроизводственного назначения, индивидуальных жилых домов для последующей их передачи работникам сельскохозяйственных предприятий.
— определить цели соглашения — каждая проверка должна тщательно планироваться, чтобы обеспечить уверенность в квалифицированном ее проведении и предоставлении клиенту высококачественной услуги с достаточной коммерческой выгодой для фирмы;
— провести обзор бизнеса — проверку следует начинать с изучения предпринимательской деятельности клиента, постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и хозяйственном праве, имеющем отношение к клиенту и аудиту;
— оценить возможный риск — на основе знаний клиента и ранжировании рисков определяют вероятность мошенничества и обычных ошибок и оценивают их существенность;
— проанализировать систему внутреннего контроля;
— определить необходимые аудиторские процедуры;
— при завершении проверки составляется обзор финансовой отчетности, и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом;
— представить заключение — составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о достоверности финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки, имеющий конфиденциальный характер. При этом ставится цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и сформулировать рекомендации по повышению качества учета.
Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов поданным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.
К приемам фактического контроля следует отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.
При выполнении аудиторских процедур широко применяют инвентаризацию. Без нее невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья, товаров при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Она используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий.
Однако в процессе аудиторских процедур не всегда приходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, приведенных в процессе внутреннего контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию, и ее результаты верно отражены в учете.
В ходе аудиторских процедур широко используют обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудита [7, с.132].
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов, что в переводе с английского «to test» означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется произвольно. Глубинные тесты — это определенная выборка операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла. Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют. Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями.
АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Источниками данных при аудите являются: план капитальных вложений; проектно-сметная документация; титульные списки; первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов; приходные ордера о приеме акций (сертификатов) в кассу; сообщение депозитария о приемке акций на хранение; договоры подряда и поставок оборудования; акты приемки выполненных работ; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность по инвестициям.
По данным контрольного обмера, инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ и данным журнала выполненных работ, сверенного с данными журнала аналитического учета и справок, составляется сводная ведомость с отражением в ней общей стоимости незавершенного производства строительно-монтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незавершенному строительством объекту или этапу работ, включенных подрядной организацией в отчетность о выполненных работах.
Если контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.
Оценка оборудования производится исходя из стоимости оборудования по цене поставщика с учетом транспортно-заготовительных расходов. Оборудование, не требующее монтажа, в данной оценке приходуется в состав основных средств. А по оборудованию’, требующему монтажа, аудитор проверяет правильность оформления сдачи оборудования в монтаж, а после монтажа — правильность приемки заказчиком от подрядчика оборудования в эксплуатацию. Для этого аудитор анализирует акты приемки оборудования в эксплуатацию. По данным актам определяется стоимость оборудования с учетом затрат на его монтаж и установку.
Аудитору следует проверить, произведен ли полностью монтаж оборудования и не включено ли в объем капитальных вложений оборудование, которое только передано в монтаж, но монтаж которого не произведен. Следует знать, что работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об его индивидуальной апробации вхолостую, а в необходимых случаях — под нагрузкой.
При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверку расходов строительных материалов производят сопоставлением со сметой в количественном выражении и денежной оценке. Следует проверить соблюдение норм расхода, экономию одних и перерасход других материалов, случаи замены дорогостоящих и дефицитных материалов более экономичными без ущерба качеству строительства.
Перерасход материалов может быть следствием выполнения подрядной организацией работ на стройках, не включенных в план, на устранение недоделок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты подлежат тщательной проверке и выяснению причин внеплановых работ. Одновременно необходимо определить объемы таких работ, количество и стоимость израсходованных материалов.
Правильность списания материалов на объект следует проверить путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для этого используется ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена, которая в свою очередь сопоставляется с ценой списываемых материалов. Необходимо проверить соответствие аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обосновывая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете должен сослаться на такие документы, как подлинные счета- фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание; инвентаризационные описи, сличительные ведомости; заключения специалистов; заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверке следует подвергнуть также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ.
Аудит долгосрочных финансовых инвестиций пред п ол агает пр о — верку: порядка выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверка аналитического учета ценных бумаг на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильности ведения синтетического и аналитического учета на счете 58 «Финансовые вложения», в частности: правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.
В случае выявления расхождений между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию, то в этом случае проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Целесообразно проверить соответствие принятого на предприятии порядка учета финансовых вложений требованиям действующих законодательно-нормативных актов.
Источники: http://econ.wikireading.ru/10282, http://studbooks.net/1489779/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_dolgosrochnyh_finansovyh_investitsiy, http://textbook.news/audit/audit-dolgosrochnyih-investitsiy-59057.html
Источник: