Аудит инвестиций в основные средства

Содержание

Аудит основных средств в инвестиционных циклах
§4. Аудит инвестиций в основные средства
Аудит основных средств в инвестиционных циклах
§4. Аудит инвестиций в основные средства
Глава 3. Программа аудиторской проверки основных средств
§1. Составление программы аудита основных средств
Глава 3 АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Аудит основных средств в инвестиционных циклах

§4. Аудит инвестиций в основные средства

Целью аудита капитальных вложений, так же, как и целью любого другого аудита, является выражение мнения о достоверности информации, предоставленной в бухгалтерской отчётности. В данном случае рассматривается информация, касающаяся именно инвестиций в основные средства.

Основными задачами аудита инвестиций в основные средства являются:

анализ эффективности инвестиционных проектов, проверка целесообразности;
контроль соотношений объёмов производства и реализации по проекту;
оценка обеспеченности проектов источниками финансирования;
анализ результатов и отдачи от проектов;
подтверждение реальности предоставленных финансовых отчётов

Точно так же, как и при любом другом аудите, цели и задачи аудита достигаются при помощи комплекса аудиторских процедур, которые аудитор выбирает для получения достаточных аудиторских доказательств, которые позволят выразить достоверное мнение о бухгалтерской отчётности и при этом снизить аудиторский риск.

Проведение аудита инвестиций важно проводить как в интересах инвестора, других собственников предприятия, так и в интересах других заинтересованных пользователей финансовой отчётности, потенциальных инвесторов.

Аудит инвестиций так же, как и аудит основных средств, может быть классифицирован на внешний и внутренний. Оба они очень важны, и результаты внутреннего аудита могут быть полезны для проведения внешнего (так же, как и при аудите основных средств). При этом и внутренний, и внешний аудит инвестиций может осуществляться в двух аспектах – перспективном и ретроспективном.

Перспективный аудит инвестиционных проектов проводится с целью предварительной оценки целесообразности, рентабельности инвестиций, составления прогнозных оценок и отчётов, разработки бюджетов, расчёта будущих доходов и расходов на реализацию проекта, разработки нескольких альтернативных вариантов инвестирования. Такие работы обычно проводятся аудитором в качестве сопутствующих аудиту услуг.

При осуществлении ретроспективного аудита главной целью является подтверждение достоверности финансовой отчётности предприятия, данных о последствиях реализации инвестиционных проектов. Для этого аудитор должен получить соответствующие аудиторские доказательства, касающиеся:

оценки соответствия принятой инвестиционной политики предприятия его учредительным документам и законодательству;
проверки правильности организации и методики ведения бухгалтерского учёта инвестиций, формирования учётной политики и соблюдения общепринятых принципов учёта;
проверки правильности оценки инвестиций, отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учёта;
проверки сопоставимости финансовых показателей относительно инвестиций в учётных регистрах, главной книге и балансе;
оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля в процессе реализации инвестиционного проекта;
оценки эффективности и анализа реальных вложений в инвестиции.

Перед началом проверки аудитор составляет общий план и программу аудита, определяет все необходимые аудиторские процедуры, рассчитывает риски. Результаты аудита должны быть документально оформлены, в соответствии со стандартами, в конце проверки должно быть выдано аудиторское заключение.

Таким образом, в трёх предыдущих параграфах выполнена пятая установленная во введении к работе задача. Описана суть инвестирования в основных средства, его виды, определено, что является инвестиционными циклами, сказано о важности и необходимости достаточного инвестирования для деятельности предприятий, затронута тема эффективности инвестиций и её расчёта, сказано об особенностях аудита инвестиций в основные средства.

Аудит основных средств в инвестиционных циклах

§4. Аудит инвестиций в основные средства

Основными задачами аудита инвестиций в основные средства являются:

анализ эффективности инвестиционных проектов, проверка целесообразности;
контроль соотношений объёмов производства и реализации по проекту;
оценка обеспеченности проектов источниками финансирования;
анализ результатов и отдачи от проектов;
подтверждение реальности предоставленных финансовых отчётов

оценки соответствия принятой инвестиционной политики предприятия его учредительным документам и законодательству;
проверки правильности организации и методики ведения бухгалтерского учёта инвестиций, формирования учётной политики и соблюдения общепринятых принципов учёта;
проверки правильности оценки инвестиций, отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учёта;
проверки сопоставимости финансовых показателей относительно инвестиций в учётных регистрах, главной книге и балансе;
оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля в процессе реализации инвестиционного проекта;
оценки эффективности и анализа реальных вложений в инвестиции.

Глава 3. Программа аудиторской проверки основных средств

§1. Составление программы аудита основных средств

К основным средствам относятся следующие их виды 34 :

здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
капитальные вложения на коренное улучшение земель;
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
земельные участки;
объекты природопользования.

Счетами учёта основных средств являются следующие:

01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если предприятие отдаёт основные средства во временное пользование);
07 «Оборудование к установке» (используется для отражения информации об объектах основных средств, требующих монтажа или предназначенных для установки в строящихся объектах);
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
11 «Животные на выращивании и откорме».

В соответствии с этим, в начале проверки необходимо проверить правильность отражения информации на всех этих счетах и проследить, чтобы все имеющиеся на предприятии основные средства (перечисленные выше), учитывались в правильной группе и были отражены в отчётности, чтобы ничего не было пропущено.

Также необходимо посмотреть сальдо начальное и конечное и обороты по дебету и по кредиту по статье «основные средства» и отдельно по каждому счету. Аудитору необходимо обратить внимание на наличие значительных изменений и убедиться, что все они подтверждены документально, то есть запросить все документы, которые могут быть необходимы для проверки данных: первичные документы по операциям с основными средствами, учётная политика, приказы.

Следующим этапом аудиторской проверки является оценка неотъемлемого риска.

На этом этапе необходимо убедиться в том, что:

все имеющиеся у предприятия основные средства правильно учтены и используются только по назначению;
новые поступающие основные средства учитываются правильно;
основные средства учтены по правильной стоимости;
списанные основные средства не продолжают существование в производстве;
правильно рассчитана и учтена амортизация;
на предприятии присутствует адекватная система документооборота по операциям с основными средствами;
отсутствуют несанкционированные закупки основных средств.

Для того, чтобы получить всю эту информацию, аудитор вправе запрашивать любые необходимые документы, наблюдать за процессом работы на предприятии, опрашивать сотрудников. По результатам выполнения каждого задания, связанного с оценкой неотъемлемого риска, аудитор составляет отдельный рабочий документ, в котором раскрывает полученную информацию и описывает результаты. По окончании этапа необходимо сделать вывод об уровне неотъемлемого риска (низкий, средний или высокий).

Тут же нужно определить предварительную оценку систему внутреннего контроля (сильная или нейтральная).

В зависимости от этих двух оценок (уровень неотъемлемого риска и предварительная система внутреннего контроля) можно сделать вывод об общем уровне риска. Таблицу для его определения можно увидеть в приложении 5.

Следующий этап – проведение тестов контрольных процедур. На этом этапе нужно изучить процесс закупки основных средств на проверяемом предприятии, составить описание основных этапов, бизнес-процессов и хозяйственных операций, проанализировать соответствие существующего документооборота всем происходящим процессам, описать все возможные риски и протестировать эффективность контрольных процедур предприятия.

На этом этапе наиболее эффективной является аудиторская процедура запрос (для установления эффективности контрольных процедур). Необходимо запросить все приказы, положения и распорядительные документы, которые касаются:

закупок основных средств и контроля над их осуществлением;
назначения ответственных лиц;
отнесения к амортизационной группе и начисления амортизации;
отражения информации об основных средствах в учёте;
оценки и переоценки основных средств;
процедуры списания и выбытия основных средств;
контроля над работниками;
сдачи в аренду;
инвентаризации основных средств.

Каждый запрошенный документ аудитор анализирует, проверяет на соответствие, выявляет возможные нарушения и делает соответствующие выводы. По окончании проведения каждой процедуры, составляются рабочие документы, и делается вывод о риске контрольных процедур (высокий, средний, низкий).

Далее следует этап проведения аналитических процедур. Эти процедуры проводятся с целью изучения наличия, состава и структуры основных средств, а также показателей их движения и сохранности, проверки обеспеченность предприятия основными средствами и эффективности их использования 35 .

Необходимо провести аналитические процедуры, которые включают в себя:

проверка сальдо по счетам основных средств, дебетовый и кредитовый обороты и их соответствие друг другу;
сверка остатков на счетах по основным средствам с данными отчётности, а также с данными за предыдущие периоды;
анализ данных по поступившим и выбывшим за период основным средствам;
проверка соответствия изменения объёмов производства и амортизационных отчислений количеству поступивших основных средств;
получение информации о произведённых ремонтах основных средств и анализирование правильности оценки и отражения произведённых расходов.

Таким образом, в ходе аналитических процедур производится анализ изменений состава и структуры основных средств, показателей поступления, выбытия и обеспеченности основными средствами, а также эффективности их использования.

По окончании всех аналитических процедур, аудитор делает вывод о степени уверенности после их проведения (оценка уверенности убедительная, ограниченная или нет уверенности).

Далее аудитор должен оценить требуемую уверенность при выполнении детальных процедур, для этого можно воспользоваться таблицей в приложении 6 (на основе ранее оценённых уровня риска, риска контрольных процедур и уверенности после проведения аналитических процедур). Чем выше выбран уровень требуемой уверенности, тем меньше становится величина допустимых отклонений отражённых в учёте значений от ожидаемых.

После оценки требуемой уверенности, аудитору необходимо выбрать фактор уверенности, с помощью таблицы в приложении 7 (используя определённый ранее уровень требуемой уверенности). При этом количество возможных ошибок аудитор определяет сам, пользуясь своим профессиональным суждением.

Далее производится расчёт аудиторской выборки, для этого рассчитываются:

объём генеральной совокупности;
количество элементов в генеральной совокупности;
планируемый уровень существенности по ОС.

Также учитываются выше рассчитанные:

требуемая уверенность;
число ожидаемых ошибок;
фактор уверенности;

На основе этих данных определяются:

граница ключевых элементов (c / f);
в соответствии с предыдущим пунктом определяется объём ключевых элементов;
объём выборки (a — h);
размер выборки (i * f / c).

По итогам проведённых расчётов, аудитор отбирает элементы, которые будут подвержены проведению детальных процедур.

При проведении детальных процедур, аудитор:

сверяет данные, полученные при проведении аналитических процедур, на правильность математических вычислений и сверяет полученные значения с данными бухгалтерской отчётности, главной книгой, регистрами учёта основных средств;
проверяет соответствие учёта основных средств общепринятым правилам, учётной политике;
сверяет правильность первоначальной оценки основных средств по крупным поступлениям;
по самым крупным объектам проверяет наличие государственной регистрации и подтверждающих её документов;
проверяет обоснованность всех сумм, по которым основные средства отражаются в учёте;
проверяет правильность проведения переоценки (если она есть);
проверяет правильность отражения выбытия или списания основных средств;
проверяет правильность отнесения к амортизационным группам и анализирует методику начисления амортизации;
проверяет своевременность отражения операций с основными средствами;
запрашивает и проверяет документы аренды и лизинга имущества, анализирует правильность их оформления.

На основании результатов проведения тестов, аудитор делает выводы и фиксирует их в рабочих документах.

По проведении всех этапов проверки, аудитор делает выводы о наличии или отсутствии каких-либо нарушений на предприятии, об эффективности контроля над выполнением всех операций и процедур с основными средствами правильно, о добросовестности руководства и работников. В окончании проверки, производится окончательная оценка риска системы внутреннего контроля, на основе уже полученных данных и сделанных выводов.

В данном параграфе выполнена шестая поставленная задача, описана программа проведения аудиторской проверки, необходимые действия аудитора. Можно выделить следующие основные этапы аудиторской проверки основных средств:

проверка сальдо начального и конечного и оборотов по счетам основных средств;
оценка неотъемлемого риска;
предварительная оценка системы внутреннего контроля;
оценка уровня риска;
проведение тестов контрольных процедур;
проведение аналитических процедур;
оценка требуемой уверенности при проведении детальных процедур;
выбор фактора уверенности;
расчёт выборки;
проведение детальных процедур;
окончательная оценка риска системы внутреннего контроля.

По выполнении этапов проверки аудитор делает выводы об уровне различных рисков, решения, принимаемые на первых этапах, влияют на последующие (например, на оценку требуемой уверенности при проведении детальных процедур).

Глава 3 АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Под в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими процедурами:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием активов нематериального характера.

является:

• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;

• оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167;

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»4;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»4;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»4;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»4;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.

Источники: http://filling-form.ru/dogovor/77790/index.html?page=8, http://www.vossta.ru/audit-osnovnih-sredstv-v-investicionnih-ciklah.html?page=6, http://econ.wikireading.ru/10282

Источник: invest-4you.ru