Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Исходя из действующего законодательства взаимоотношения между участниками строительства объектов с целью продажи и инвесторами, заказчиками, подрядчиками, субподрядчиками и другими строятся примерно по следующей схеме: учет бухгалтерский отчетность инвестиция актив
- 1. Инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. В функции заказчика входит обеспечение строительства, предоставление проектно-сметной (рабочей) документации, обеспечение подрядного способа строительства, заключение договора генерального подряда с подрядной строительной организацией (см. приказ Госстроя России от 16.03.2000 N 51 «Об упорядочении работы по лицензированию строительной деятельности») и др. Заказчик распоряжается средствами, полученными от инвестора на те цели, которые предусмотрены договором (контрактом).
- 2. Как правило, инвестор заключает договор генерального подряда со строительной организацией, при этом совмещая функции инвестора и заказчика.
- 3. Имеют место случаи, когда инвестор является одновременно подрядчиком (выполняя строительно-монтажные работы собственными силами), заказчиком и проектировщиком. Такие организации могут появиться до начала строительства объекта в результате заключения договора о долевом участии в строительстве или после начала строительства по договору о привлечении финансовых средств для строительства, или по договору переуступки права инвестирования строительства объекта. В этом случае возникает проблема учета затрат и отражения этих же затрат в бухгалтерской отчетности у инвестора, когда строительство объекта ведется с целью продажи. В настоящее время эта проблема, как и большинство других проблем бухгалтерского учета и отчетности, не решена, и отсутствует четкая и ясная позиция по данному вопросу.
При приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств затраты (ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных объектов), собираемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируют первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций застройщики осуществляют организацию строительства объектов, контролируют его ход и ведут бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержание заказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета затрат на производство — списаны расходы по содержанию заказчика в соответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производит закрытие (передачу) полученных от инвестора источников финансирования с отражением по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулирования определяется как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения все затраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются как оборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средства капитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если актив не предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущими инвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использования более года или обычный операционный цикл, то данный актив считается долгосрочными инвестициями.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению не увязывают порядок применения счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с намерением инвестора продать объект строительства как в незавершенном, так и в готовом виде. По действующим нормативным документам вложенные инвестором денежные средства в строительство объекта основных средств считаются капитальными вложениями, и ограничений по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» не существует.
По окончании строительства и регистрации объекта основных средств в установленном порядке затраты по строительству списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». В случае если организация приобрела указанный объект для дальнейшего использования, затраты, связанные с приобретением объекта, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На указанном счете учитываются и затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ, то есть затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. По окончании вышеприведенных работ формируется новая первоначальная стоимость указанного объекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Учет долгосрочных инвестиций (4)
Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит
1. Общая характеристика и значение учета долгосрочных инвестиций
1.1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций 5
1.2. Учет долгосрочных инвестиций 7
1.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 10
2. Учет долгосрочных инвестиций на примере ООО
2.1. Характеристика предприятия 17
2.2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретением основных средств 21
2.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж 23
2.4. Учет прочих капитальных затрат 26
Список использованной литературы 30
В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.
Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, — вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.
Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.
Целью курсовой работы является исследование особенностей учета источников финансирования долгосрочных инвестиций. В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
— проанализировать понятие, задачи и принципы учета долгосрочных инвестиций;
— изучить особенности учета долгосрочных инвестиций;
— исследовать виды источников долгосрочных инвестиций;
— рассмотреть особенности учета собственных источников долгосрочных инвестиций;
— исследовать особенности учета привлеченных источников долгосрочных инвестиций.
В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.
1. Общая характеристика и значение учета долгосрочных инвестиций
1.1 Понятие и классификация долгосрочных инвестиций
Инвестиционная деятельность — вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).
В широком смысле под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с осуществлением капитального строительства новых объектов; реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением сооружений, зданий, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).
Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций и предприятий.
Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:
— осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.
По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).
По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.
По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.
По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.
1.2. Учет долгосрочных инвестиций
При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
— Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
— Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
— Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
— Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.
Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
Инвестирование – всегда предполагает собой вложение ресурсов в расчете на несколько предстоящих финансовых лет, т.е. на отдаленное будущее.
Данное определение следует, как минимум, из двух аспектов:
1. процесс инвестирования всегда связан с увеличением объема работающего – функционирующего капитала, за счет отчислений от прибыли и других источников
2. инвестиции, как правило, имеют срок действия более одного года.
Применительно к строительству процесс инвестирования носит долгосрочный характер.
Долгосрочные инвестиции – затраты организации на создание, увеличение размеров производства и приобретение внеоборотных активов.
Признаки долгосрочных инвестиций:
— создание или приобретение объектов имеющих срок полезного использования более 1 года.
— создание или приобретение объектов предназначенных не для продажи.
— строительство или приобретение объектов, которые предназначаются для лизинга и сдачи в аренду.
— приобретение объектов в рамках осуществления девлоперской деятельности.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими затратами:
1. приобретение земельных участков,
2. приобретение объектов природопользования,
3. приобретение отдельных объектов основных средств,
4. создание нематериальных активов,
5. создание объектов основных средств посредством осуществления капитальных вложений в форме нового строительства,
7. расширение и техническое перевооружение функционирующих организаций и др. объектов производственной и непроизводственной сферы.
Капитальное строительство – это деятельность, целью которой является процесс строительства объектов, которые после ввода в эксплуатацию будут функционировать в производственной деятельности организации.
Структура капитального строительства включает в себя:
— строительство объектов производственного назначения.
— строительство объектов непроизводственного назначения.
Дадим определение каждому из понятий.
Реконструкция – перестройка действующих цехов и других объектов основного, вспомогательного производства и непромышленных производств и хозяйств, связанная с совершенствованием производства.
Расширение объектов – строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов на территории действующих предприятий (включая строительство филиалов).
Перевооружение объектов – комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, производственных участков на основе внедрения современной техники и технологии, автоматизации производства, модернизации производственного оборудования.
Поддержание мощностей – работы по возобновлению выбывающих в процессе производства основных средств, необходимых для поддержания и продолжения производственной деятельности – капитальный ремонт.
Лизинг – особый вид аренды машин и оборудования и др. движимого и недвижимого имущества, относящегося к основным средствам.
Девлопер – посредник между инвесторами (юр. и физ. лицами) и подрядными строительными организациями, по сути организации заказчики перед другой организацией.
Рассмотрим также основную терминологию по учету:
Договор на строительство – документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектом строительства.
Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект или смета. Проектно-сметная документация ПСД или Сводно-сметные расчеты ССР.
1. Застройщик – инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.
2. Заказчик – юр. или физ. лицо, заключившее договор на строительство с подрядной строительной организацией.
3. Технический заказчик – организация, которая по договору выполняет работы для заказчика, при этом вплотную взаимодействует с подрядными строительными организациями, т.е. контролирует порядок выполнения работ, сроки соблюдения технологии в соответствии с проектом.
4. Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство ОС.
5. Подрядчик – юр. лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика (заказчика) по договору на строительство.
Незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. сч. 08
Завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по введению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.
Подрядные работы – работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие работы согласно договору на строительство.
Незавершенное производство – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
Нормативные документы, регламентирующие учет:
1. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)»
2. Положение по б/у долгосрочных инвестиций от 30.12.1993г. № 160.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств и других внеоборотных активов.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
На счете 08,3 ведется учет фактических затрат по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и других расходов предусмотренных проектно-сметной документации (ПСД), (сметами, сметно-финансовыми расчетами, титульные списки на капитальное строительство) вне зависимости от применяемого способа строительства.
При строительстве объектов застройщик ведет учет нарастающим итогом с начала строительства до полного завершения работ или ввода в эксплуатацию. Кроме того застройщик наравне с учетом затрат по фактической стоимости ведет учет капитальных вложений по договорной стоимости. Этот факт является 1 из основных особенностей ведения учета в строительном производстве.
Учет долгосрочных инвестиций разделен на несколько учетных комплектов в зависимости от технологической структуры производства. Таких учетных комплектов три:
1. Учет затрат на капитальное строительство:
— оборудование сданное в монтаж.
— оборудование не требующее монтажа.
— прочие капитальные затраты.
— затраты не увеличивающие инвентарную стоимость ОС.
2. Учет затрат на приобретение объектов ОС.
3. Учет затрат на приобретение земельных участков и объектов природопользования.
Источники: http://vuzlit.ru/508347/uchet_audit_dolgosrochnyh_investitsiy_istochnikov_finansirovaniya, http://works.doklad.ru/view/LgfCEP2A19M.html, http://megaobuchalka.ru/10/17973.html
Источник: