Бухгалтерский учет инвестиций в облигации

Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ

Факультет управления и экономики высоких технологий

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги»

Выполнил Комолова А.А.

Проверила Крашенинникова М.С

Содержание

1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги 4

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги 4

1.2. Приобретение ценных бумаг 7

1.3. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги 8

1.4. Выбытие финансовых вложений 9

2.Оценка инвестиций в ценные бумаги 12

2.1. Виды стоимости ценных бумаг 12

2.2 Изменение оценки отдельных видов вложений 12

3.Учет финансовых вложений в различные виды ценных

3.1. Учет финансовых вложений в акции 16

3.2.Учет долговых ценных бумаг 19

3.3. Учет финансовых векселей 22

Заключение 25

Список литературы 26

Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.

Основная цель курсовой работы — изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг.

— рассмотреть методики бухгалтерского учета и операций с ценными бумагами

-показать проводки по основным операциям с ценными бумагами

— анализ особенностей учета различных ценных бумаг и формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами

1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В то же время, не относятся к финансовым вложениям в ценные бумаги:

векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);

собственные акции, выкупленные у акционеров;

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительс­кой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Ни­кому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требо­вания)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоя­тельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также име­ет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверен­ных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью переда­точной надписи — индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг .

Учет финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», и т.д.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче­тов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету сче­тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. Ценные бумаги в связи с операциями их купли-продажи подразде­ляются на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на этом рынке. К первым относятся ценные бума­ги, допущенные к обращению у организаторов торговли, которые име­ют лицензию федерального органа по регулированию рынка ценных бумаг. В противном случае ценные бумаги относятся к не обраща­ющимся на рынке.

1.2. Приобретение ценных бумаг

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.

В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЛИГАЦИИ У ИНВЕСТОРА

Приобретение облигаций инвестором может производиться при их первичном размещении или на вторичном фондовом рынке.

При организации бухгалтерского учета облигаций у инвестора необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». Инвестиции организации в приобретенные облигации относятся к финансовым вложениям, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/2002). Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги в зависимости от способа поступления подробно рассмотрен в пункте 2.4.2.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в корпоративные, государственные или муниципальные облигации Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций через уполномоченную организацию-брокера отражается бухгалтерской записью:

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером».

Перечисление денежных средств за приобретенные облигации на счет организации-брокера отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Суммы, внесенные на открытый у брокера инвестиционный счет для приобретения облигаций, отражаются в активе бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность.

Проценты по приобретенным долговым ценным бумагам других организаций являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Процентный (купонный) доход по облигациям признается инвестором на дату начисления и отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам (Накопленный купонный доход, НКД)»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Получение процентов организацией-инвестором отражается бухгалтерскими записями:

• при выплате процентов в денежной форме —

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Расчеты по НКД»;

• при выплате процентов в натуральной форме —

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Кредит 76, субсчет «Расчеты по НКД».

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это означает необходимость равномерного (ежемесячного) начисления дохода в виде процентов, независимо от даты возникновения реальной обязанности заемщика по его выплате исходя из процентной ставки, установленной условиями эмиссии.

По нормам п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам (как государственным, так и корпоративным) включаются в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода исходя из заявленной доходности, независимо от сроков выплаты дохода по условиям выпуска.

К доходам, полученным в виде процента (купонного дохода) по облигациям, в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:

• • 15% — по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;
• • 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• • 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Для всех долговых ценных бумаг применяется определение процента, установленное ст. 43 НК РФ: процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления.

Для целей налогообложения необходимо учитывать следующее: доход в виде дисконта будет квалифицироваться по-разному в зависимости от того, на первичном или вторичном рынке была приобретена облигация.

При приобретении облигации непосредственно у эмитента по цене ниже номинальной (на первичном рынке) указанный доход, являясь заранее заявленным (установленным), приравнивается к процентам (п. 3 ст. 43 НК РФ) и в качестве такового включается в налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При приобретении облигации на вторичном рынке доход в виде дисконта, возникающий в бухгалтерском учете организации, будет признаваться в целях налогообложения только в момент погашения облигации в качестве дохода от ее иного выбытия (погашения) (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Порядок ведения учета доходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам для целей налогообложения определен в статье 328 НК РФ. В п. 1 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик в аналитическом учете самостоятельно отражает доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумму дохода в виде процентов по долговым обязательствам показывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ: по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

При получении дохода от эмитента купонной облигации, приобретенной на вторичном рынке, а также при совершении сделок купли-продажи с облигациями, возникает понятие накопленного купонного дохода (НКД).

На вторичном рынке покупная цена облигаций с купонным доходом складывается из двух частей: основной стоимости («тела облигации») и НКД.

Купонный доход по облигациям выплачивается за определенный период времени, называемый купонным периодом, что делает возможным расчет суммы купонного дохода, приходящейся (накопленной) на каждый день купонного периода. Поэтому цена облигации, уплачиваемая продавцу на вторичном рынке, всегда включает в себя сумму накопленного купонного дохода за время нахождения облигации у продавца. Возмещая эту сумму продавцу, покупатель компенсирует ему тот накопленный купонный доход, который теряется при продаже облигации до момента окончания купонного периода.

При перепродаже облигации в пределах одного купонного периода бывший покупатель (ныне продавец) включит в продажную цену облигации купонный доход, накопившийся у него за время обладания облигацией. Разница между НКД, полученным и уплаченным, образует чистый купонный доход продавца, образованный в результате перепродажи облигации.

В случае сохранения облигации, купленной после начала купонного периода, до момента выплаты купонного дохода эмитентом чистым купонным доходом будет являться разница между купонным доходом, полученным от эмитента, и НКД, уплаченным при приобретении облигации.

Понятие НКД предполагает его полную оплату вне зависимости от изменения продажной стоимости облигации. В связи с этим любое изменение стоимости облигации представляет собой изменение стоимости только ее «тела» и не должно распределяться между стоимостью «тела» облигации и накопленным по ней купонным доходом.

При погашении облигаций для целей налогообложения прибыли налоговая база определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. В соответствии с п. 2 указанной статьи доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, по приобретенным облигациям для целей налогообложения ежемесячно на дату окончания отчетного периода организация-инвестор должна признавать доход в виде процентов исходя из установленной по ним процентной ставки, а также дисконта по облигациям — исходя из суммы дисконта за весь срок обращения облигации и количества дней нахождения облигаций у организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 22 ПБУ 19/2002 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценных бумаг равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Сумма разницы определяется по формуле

ЧР = (ПС — НС): (СО КВ), (3.2)

где ЧР — часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций; ПС — первоначальная стоимость облигаций, руб.; НС — номинальная стоимость облигаций, руб.; СО — срок обращения облигаций, лет; КВ — количество выплат процентов в течение года.

Если ПС > НС, разница относится в кредит счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 06.12.2007) облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Государственные облигации – это облигации, эмитентом которых является государство. Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» различают следующие виды государственных облигаций:

— облигации федерального займа (ОФЗ);

— государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

— облигации государственного сберегательного займа РФ (ОГСЗ);

— облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ).

Приобретенные государственные облигации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как договорная стоимость облигаций, уплаченная их продавцу.

Доходами по облигации являются: выплачиваемый купонный доход (процент), а также дисконт.

Купонным доходом при размещении государственных облигаций признается доход, который определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости облигации.

По облигациям, по которым не установлена процентная ставка, определяется дисконт, как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета доходов по облигациям:

1) купонный доход отражается в учете в момент его фактического получения;

2) дисконт признается в течение срока обращения облигаций.

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 государственные облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально. Оценка облигаций по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.

Если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату выше, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит дооценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих доходов организации [13, п. 7]. И наоборот, если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату ниже, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит уценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих расходов организации [14, п. 11].

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по государственным облигациям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить в состав прочих доходов или расходов разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Для синтетического учета облигаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Операции с государственными облигациями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.3):

Отражение в учете операций с государственными облигациями

Источники: http://works.doklad.ru/view/OMX2f_ESLOM.html, http://studref.com/321380/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_finansovyh_vlozheniy_obligatsii_investora, http://helpiks.org/6-16973.html

Источник: invest-4you.ru