Финансовые инвестиции долговые ценные бумаги

Долевые и долговые ценные бумаги — виды и особенности

Ценные бумаги различаются по многим классификациям и типологиям. В статье мы предложим вам одну из них. Это разделение на долевые и долговые ценные бумаги. Представим подробно характеристику, содержание каждой из категорий, а в итоге материала сравним их между собой.

Долевые бумаги

Начинаем разговор о долговых и долевых ценных бумагах. К последним мы отнесем те, что закрепляют за владельцем определенную часть собственности компании-эмитента. Покупая долевую ценную бумагу, вы приобретаете право претендовать на какое-то количество доходов предприятия или фирмы, право участвовать в управлении корпорацией, право на часть доли при ликвидации компании.

Вот тут-то главное отличие видов долговых и долевых ценных бумаг. Первые будут формировать заемный капитал корпорации, а вторые — уже собственный. Еще одно простое объяснение. Приобретая долговую ценную бумагу, вы фактически даете корпорации материальные средства в долг. А долевая — это уже прямая инвестиция. Именно из средств, полученных за продажу таких ценных бумаг, будет формироваться основной капитал предприятия или фирмы.

Приведем в пример «Роснефть». Корпорация растет, открывает новые месторождения, развивается и расширяется именно за счет денег инвесторов, кто приобрел долевые ценные бумаги. Взамен компания делится с ними частью своих доходов, дает право на управление своей деятельностью.

Долевые ценные бумаги — не редкость на бирже. Но именно они самые «загадочные» для инвесторов — никто не может заранее с гарантией предсказать, окажется ли выгодным в будущем такое вложение.

Разновидности долевых бумаг

Продолжаем о долевых и долговых ценных бумагах. Последние делятся на три большие группы:

• Акции.
• Инвестиционные паи различных фондов.
• Сертификаты акций.

Это классификация, предложенная ЦБ РФ. Давайте рассмотрим каждую из групп подробнее.

Самые популярные активы из всей массы долевых и долговых ценных бумаг. Они являются подтверждением права собственника на участие в капитале акционерной компании.

Доход владельца акции — это две составляющие:

• Дивиденды. Их размер заранее определить сложно. Как и регулярность выплат. Кстати, эмитент может выбрать один из видов дивидендной стратегии: гарантированная выплата, по плавающему курсу, по фиксированной ставке.
• Стоимость самой акции. Многих инвесторов привлекает перепродажа по более выгодному для них курсу.

Акция на фондовом рынке — бессрочная бумага. Она актуальна до момента ликвидации корпорации-эмитента.

Права инвестора, его участие в управлении компании зависит от количества акций, которыми он обладает. Установлено и предельное число активов, что можно держать в одних руках.

Внутри себя делятся еще на два вида:

• Обычные. Ликвидная ценная бумага, один из плюсов которой — больший доход по дивидендам.
• Привилегированные. Гарантия начисления определенного размера дивидендов. При ликвидации компании владельцы таких акций первыми получают свою долю. Главный плюс — минимальные риски.

Сертификат акций

Важно не путать актив с сертификатом участия!

Что же это в мире долевых и долговых ценных бумаг? Сертификат акций — это некий «оптовый» актив, в котором перечисляется весь список акций, имеющихся у собственника. Здесь будут указаны их номера, номинальная стоимость, количество, а также реквизиты владельца.

Инвестиционный пай

На рынке ценных бумаг (долговых и долевых) более известны под аббревиатурой ПИФы (паи инвестиционных фондов). За рубежом такие активы называются «взаимными». Что это? Ценная бумага, фиксирующая право своего владельца на долю в инвестиционном фонде корпорации.

Немного о современности. Сегодня очень популярны инвестиционные фонды, что позволяют вложиться в недвижимость. Приобретая там пай, вы тем самым за сравнительно небольшую цену покупаете какую-то долю недвижимости сразу у нескольких застройщиков. Популярно такое вложение и за границей.

Но базовый актив в виде недвижимости — это только пример. Можно приобрести ПИФ корпорации, где им будет выступать золото, валюта, облигации, нефть, индексы, компании и многое другое.

Долговые бумаги

Теперь переходим ко второй части нашего повествования. Долговой ценной бумагой является разновидность финансового инструмента, что помогает компании-эмитенту привлечь дополнительные финансы для развития бизнеса. Выпускать ее может как частная компания, так и государственная (или даже само государство).

Цели у эмитента при этом следующие:

• Привлечение дополнительных средств в капитал, госбюджет. Для государства это выход при реализации федеральных программ — не нужно заботиться о дополнительной эмиссии наличных.
• Что касается компаний, то их цели при выпуске долговых бумаг — привлечь средства для реализации масштабных стратегических проектов.

Для инвестора же это один из способов выгодного вложения свободных денежных средств. Больше доверия на рынке ценных бумаг, конечно, государственным и крупным предприятиям-эмитентам, нежели мелким частникам.

Таким образом вложить свои свободные денежные средства может фирма или предприятие. Хоть процесс чем-то напоминает собой кредитование, тут будет важное отличие. Для вложений в долговые бумаги у компании должна быть лицензия на подобную деятельность.

Разновидности долговых бумаг

К долговым ценным бумагам относят пять ключевых разновидностей:

• Вексель.
• Чек.
• Облигация.
• Закладная.
• Депозитный либо сберегательный сертификат.

А акция — долговая ценная бумага? Нет, такое распространенное определение ошибочно. Как мы уже установили, акции относятся к долевым.

Облигация — долговая ценная бумага, которая подтверждает факт вложения ее владельцем средств на благо компании-эмитента. Последняя обязуется при этом вернуть их в предварительно указанный срок. Отметим, что номинальная стоимость облигаций может быть погашена эмитентом как в денежном, так и в имущественном эквиваленте.

Что отличительно для инвестора, приобретение облигаций всегда ему сулит дополнительный доход. Его размер предварительно зафиксирован в ценной бумаге. Может выражаться в выплате процентов или предоставлении дисконта при покупке.

Если говорить простым языком, то облигация — это способ кредитования частным лицом компании-эмитента. Вот какие несомненные плюсы такого вложения для инвестора:

• Фиксированная прибыль в процентах.
• Возможность прогнозировать доходность вложения.
• Фиксированный срок кредитования.
• Небольшой риск невозврата стоимости облигации.
• Большая ликвидность по сравнению с теми же акциями.

Относится к ценным бумагам с абстрактного вида обязательствами. В чем тут суть? Владелец векселя должен выплатить лицу, получившему эту ценную бумагу, по истечении срока предоставленный ему кредит и проценты, начисленные за выдачу долга.

Ключевое отличие от облигации — стоимость векселя возвращается только в денежной форме. Юридическую силу таковая ценная бумага имеет только при правильном ее заполнении — должны быть указаны все утвержденные государственным законодательством реквизиты.

В зависимости от функций, векселя разделяют на товарные и финансовые. По схеме обращения они разбиваются на простые, коммерческие (товарные), переводные, казначейские.

Представим отличительные вексельные характеристики:

• Товарный вид может использоваться только при расчетах за услугу, работу, покупку.
• Финансовые векселя правомочны выписывать компании, имеющие на то лицензию ЦБ.
• Простая форма — это всегда участие двух сторон. А именно — векселедержателя (инвестора, вкладчика) и компании-эмитента.
• В переводной форме задействованы три стороны. Как это выглядит? Один из субъектов одновременно будет и вкладчиком, и кредитуемым.
• Казначейские векселя выпускает только государство.

Чем выгодно вложение такой формы:

• Минимальный риск — погашение тут будет бесспорным.
• Вексель правомочно передавать другому лицу.
• Может служить как видом вложения, так и средством, что удобно применять при расчетах.

Депозитарный сертификат

А вот эта разновидность — долговое обязательство банковской организации перед держателем депозитарного сертификата. Как это выглядит? По истечении обозначенного срока банк обязан вернуть гражданам стоимость долговых ценных бумаг вкупе с начисленными по договору процентами.

Как вы видите, такой сертификат — один из аналогов обычного банковского вклада, депозита. Он имеет и ключевую особенность такого способа вложения. Вам нужно заранее просчитать, комфортны ли для вас сроки размещения денежных инвестиций. Ведь при досрочном погашении (по вашему заявлению) депозитарного сертификата проценты по нему не будут начислены.

А теперь коснемся основных плюсов данного метода инвестирования:

• Можно прогнозировать свой доход, ведь процентная ставка выступает фиксированной.
• Хорош в использовании в качестве обеспечения или гарантии.
• Банком предлагается более высокий процент в сравнении с размещением денег на обычных вкладах.

Но тут налицо и небольшая уловка. Если все банковские вклады обязательно должны быть застрахованными по российскому законодательству, то на сертификаты такое требование не распространяется. Таким образом, экономя на страховании, банк предлагает вкладчику более высокий процент. Для инвестора это повод открывать депозитарный сертификат только в надежном банке с хорошим рейтингом.

Денежное обязательство по этой ценной бумаге всегда подкреплено обеспечением. Последним может выступать имущественное право или ипотека. В правоотношениях, с нею связанных, кстати, в большей доле случаев и применяется закладная.

Широко используется банками при предоставлении различных программ жилищного кредитования. Фактически передача закладной здесь будет альтернативой подписания ипотечного договора при закрытии кредитной сделки.

Эта ценная бумага — только именная. Широко применима среди инвесторов, кто желает вложить свой свободный капитал именно в недвижимость.

Закладная считается видом инвестиции с долгосрочным периодом. К тому же она полноправно относится к высоколиквидным, позволяющим сохранить капитал своего инвестора.

Государственные ценные бумаги

Кроме корпоративных долговых ценных бумаг, не менее популярны те, эмитентом которых будет государство. Вот что мы отнесем в данную категорию:

• Облигации сберегательного займа.
• Приватизационные чеки.
• Казначейские обязательства.
• Облигации федерального займа.
• Сертификаты с золотым обеспечением.

Естественно, выпуская эти долговые ценные бумаги, государство, в первую очередь, преследует выгодные для себя цели. Такая эмиссия позволяет достичь следующего:

• Должная регуляция уровня инфляции в экономике страны.
• Стабилизация общегосударственного валютного курса.
• Перераспределение капитала. Чаще всего применяется, когда необходимо «перекинуть» финансы из какого-то сектора экономики в наиболее приоритетный.
• Инструмент, позволяющий активно регулировать объем денежной массы в стране.

Заключительное сравнение

Вот мы и рассмотрели виды ценных бумаг — долговых и долевых. Предлагаем вам сравнить их особенности в таблице.

Учет вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.

Методология бухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяется несколькими факторами, а именно:

эмитентом ценной бумаги,

формой получаемого дохода,

способом выбытия ценной бумаги.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.

Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом — Банк России.

Инвестиции в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценные бумаги»,

К-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).

Сумма разницы определяется по формуле:

ЧР = (ФЗ — НС) : (СО х КВ),

где ЧР — часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ — фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС — номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО — срок обращения ценных бумаг (лет), КВ — количество выплат процентов в течение года (раз в год).

Таким образом, списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям должно сопровождаться записями:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на сумму причитающихся к получению процентов),

К-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

При доначислении части разницы следует сделать записи:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на сумму причитающихся к получению процентов),

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

При получении процентов делается запись:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.

Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:

товарных векселей третьих лиц.

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет «Векселя полученные»).

Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.

Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»

отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги);

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценные бумаги»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах — доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.

Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

проданы ценные бумаги;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценные бумаги»

списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета»

отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Доходы по ценным бумагам»,

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»

отражены доходы по ценным бумагам (рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца);

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),

К-т сч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)

отражен финансовых результат (операционная прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг;

Д-т сч.51 «Расчетные счета»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

на расчетный счет зачислен долг покупателя.

В случае существенности операций, связанных с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от:

способа обеспечения займа,

возмездности (безвозмездности) займа,

способа возврата займа.

По общему правилу вложения в форме денежного займа — возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т. е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленные займы»,

К-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

Начисление и получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

начислены проценты по займу;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

получены проценты по займу;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч.51 «Расчетные счета»

перечислен в бюджет НДС.

Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленные займы»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

предоставлены в заем неденежные активы;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

списана балансовая стоимость переданных активов;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),

К-т сч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)

отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток);

Д-т сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч.51 «Расчетные счета»

перечислен в бюджет НДС.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:

Д-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,

К-т сч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленные займы»

зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

К-т сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

принята к вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен контрарный регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.

Таким образом, в отличие от Плана счетов 1991 г., сведения о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются в разделе «Денежные средства», а не «Финансовые результаты и использование прибыли».

Создание рассматриваемых резервов происходит 97 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Отвлечение внереализационных доходов в резервы под обесценение вложений сопровождается записью:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,

К-т сч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

— повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) рыночной стоимости ценных бумаг;

— списания с баланса ценных бумаг при их отчуждении.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Операции по использованию и ликвидации резервов обуславливают увеличение внереализационных доходов, о чем в учете делается запись:

Д-т сч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»

использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереализационные доходы в связи с созданием и использованием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации. Поэтому любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов.

Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

Вопрос 6. Учет инвестиций в долговые ценные бумаги;

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентом на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, векселя, депозитные и сбере­гательные сертификаты и другие.

Принятие к учету долговых ценных бумаг осуществляется по фактическим затратам, связанным с их приобретением. К фактическим затратам на приобретение относятся:

— суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Под специализированными понимаются, прежде всего, организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами — брокеры, имеющие лицензию;

— вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены долговые ценные бумаги. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку долговых ценных бумаг и т.п.

В бухгалтерском учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата стоимости долговых ценных бумаг, установленной в договоре, денежными средствами;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оплата приобретаемых долговых ценных бумаг готовой продукцией, товарами, материалами и другими неденежными активами;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность фактических затрат за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением долговых ценных бумаг. вознаграждения посредническим организациям и т.п. по приобретению долговых ценных бумаг.

Поступление долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал принимаются к учету по согласованной стоимости (стоимости, обусловленной в учредительных документах) и отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями.

Безвозмездное поступление долговых ценных бумаг или по договорам дарения в учете отражается по текущей рыночной стоимости, если они не котируются на фондовом рынке – по номинальной стоимости записью дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Начисление доходов (процентов) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Организация может получать доходы (проценты), как в денежной, так и неденежной форме.

Получение доходов (процентов) в учете отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» —получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде прочих активов.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Процессы выбытия долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — погашены (выкуплены) эмитентом долговые ценные бумаги;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — проданы долговые ценные бумаги;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — индоссирован вексель;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — списана балансовая стоимость выбывшего векселя;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг при безвозмездной передаче;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 60 «Прочие доходы и расходы», 51 «Расчетные счета» — отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовых результат от выбытия ценных бумаг (прибыль);

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен финансовых результат от выбытия ценных бумаг (убыток).

Источники: http://fb.ru/article/54227/uu-dolevyie-i-dolgovyie-tsennyie-bumagi-vidyi-i-osobennosti, http://studfiles.net/preview/4433172/page:12/, http://studopedia.su/10_134744_vopros—uchet-investitsiy-v-dolgovie-tsennie-bumagi.html

Источник: invest-4you.ru