- 4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы
- Состав расходов будущих периодов
- Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года
- Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года
- Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
- Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
- Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете
4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы
Так как между международными и российскими стандартами учета существуют лишь незначительные различия в отношении расходов будущих периодов и прочих активов, этот раздел будет посвящен прочим текущим активам, не рассматривавшимся в других разделах.
В соответствии как с международными, так и с российскими стандартами учета, расходы будущих периодов представляют собой расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Если бы они не были оплачены заранее, выплата денежных средств по ним должна была бы быть сделана в следующем периоде.
Прочие активы, как оборотные, так и внеоборотные, по международным и российским стандартам учета также учитываются сходным образом. Они не могут отражаться в какой-либо другой строке баланса и не заслуживают отдельного раскрытия в балансе по причине того, что они по определению не являются существенными.
2. Различия между международными и российскими стандартами учета
Между международными и российскими стандартами учета не существует законодательных различий в отношении расходов будущих периодов и прочих активов. Появление различий между IAS и российскими стандартами вызвано применением отдельными российскими предприятиями различных вариантов учетной политики. Существует два потенциальных различия, которые могут возникать в результате применения учетной политики, описанной в данном разделе. Различия связаны с надлежащим отнесением расходов будущих периодов на расходы и оценкой авансов, уплаченных поставщикам, в результате снижения их стоимости.
2.1. Расходы будущих периодов
Целью создания актива, называемого расходы будущих периодов, является надлежащее отнесение расходов на период, в котором будут получены экономические выгоды. По мере того, как расходы будущих периодов приносят выгоду, они списываются и отражаются как расход.
Несмотря на то, что учетная политика многих российских предприятий предусматривает отнесение расходов будущих периодов на расходы в соответствии с IAS, такой метод используется не всегда. Во многих случаях российские компании относят всю сумму расходов будущих периодов на расходы в момент платежа. Причиной такой практики является отсутствие времени и ресурсов для того, чтобы надлежащим образом отслеживать расходы и момент, когда должны быть отражены расходы по активам будущих периодов.
Пример правильного отнесения расходов будущих периодов приводится ниже в разделе “Устранение различий”.
2.2. Снижение стоимости авансов, выданных поставщикам
Обоснование и порядок использования резервов описывается в разделе “Резервы”. Резервы создаются в отношении активов, которые при проведении оценки не имеют балансовой стоимости на конкретную дату.
Часто авансы поставщикам по таким статьям, как материалы и оборудование, теряют стоимость, так как получение товаров растягивается на длительный период времени.
Предположим, что компания предоставила аванс иностранному лицу на значительную сумму для приобретения оборудования. Аванс был сделан примерно полтора года назад. Оборудование еще не получено, так как оно в настоящее время находится на таможне, и право собственности еще не перешло к компании, приобретающей оборудование. Несмотря на то, что компания ожидает получить оборудование в течение следующего года, стоимость оборудования уменьшилась по причине простоя на таможне и изменения рыночных условий, поэтому в отношении такого оборудования должен быть создан резерв.
3. Требования в отношении информации
Для обеспечения того, чтобы учетная политика, применяемая российским предприятием, и положения учетной политики, которые должны выполняться для целей соответствия IAS, были одинаковы в отношении расходов будущих периодов и прочих активов, должна быть получена следующая информация.
- Должен быть подготовлен подробный анализ счета 31 «Расходы будущих периодов», счета 61 «Расчеты по авансам выданным», счетов 71 и 73 «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и данные о состоянии счетов, относящихся к расчетам по налогам с бюджетом, по платежам во внебюджетные фонды и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению (счета 19, 67, 68, 69), по каждой значительной статье с целью определения следующего:
— когда был сделан платеж
— когда товары/услуги были/будут получены
— сумма предварительно оплаченных расходов
— требуемая корректировка
— оценка руководством того, насколько значительно стоимость товаров/услуг
снизилась по сравнению с балансовой стоимостью. 3. Устранение различий
Ниже приводится пример правильного учета расходов будущих периодов.
В случае предварительной уплаты премии по страховому полису за весь страховой период создается актив. С течением времени стоимость актива снижается и часть его стоимости относится на расходы. 1 августа 1996 г. АООТ “Утюг” сделало авансовый платеж по одногодичному страховому полису, сумма которого составляет 7,200,000 руб. В настоящее время существует актив, так как возможные выгоды — страховое покрытие — будут получены в будущем. Чтобы отразить операцию надлежащим образом, используется следующая проводка:
Состав расходов будущих периодов
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.
Что касается экономического содержания расхода, представляется необходимым определить как связаны между собой три следующих понятия: затраты, расходы, издержки.
Издержки — стоимостное выражение ресурсов.
Затраты — стоимостное выражение ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличие, и как предполагается, принесут доход в будущем.
Расходы — стоимостное выражение ресурсов, которые были израсходованы с целью получения доходов, т.е. уже принесли экономические выгоды (доход); или потеряли способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
— получены доходы в результате их осуществления;
— имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:
— расходы данного (текущего) отчетного периода;
Расходы данного (текущего) отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.
Отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.
Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:
— инвестиции (капитальные вложения);
— расходы будущих периодов.
Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:
— расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
— расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).
Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений. Такими расходами считаются затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, расходы на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение различных лицензий, расходы на страхование.
Итак, расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет).
Расходы, которые признавались в составе РБП подлежат реклассификации. Как правило, в составе РБП могут отражаться расходы в виде предварительной оплаты договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы, а также различные расходы на объекты (работы, услуги), которые используются организацией в течение определенного периода времени.
* Затраты, связанные с:
— обслуживанием основных средств и производственных процессов: технические осмотры, регулярные проверки эксплуатируемых основных средств;
— получением пропусков, талонов, разрешений;
* Расходы на выплату отпускных по накапливаемым и не накапливаемым оплачиваемым отпускам;
* Затраты на аттестацию и обучение сотрудников;
* Затраты на приобретение исключительных прав со сроком полезного использования менее 12 месяцев;
* Межсезонные расходы, возникающие в связи с обслуживанием земельного участка, на котором расположен карьер по добыче общераспространенных полезных ископаемых;
* Затраты на строительство зимних автомобильных дорог (автозимники);
* Расходы связанные с паспортизацией, сертификацией (веществ) конкретной партии готовой продукции (товаров для продажи);
* Затраты, связанные обеспечением промышленной безопасности опасных производственных объектов, пожарной безопасности и безопасных условий труда, в случае наличия признаков дебиторской задолженности;
* Затраты на пуско-наладочные работы конкретного актива, а так же пусковые работы в отношении комплекса активов;
* Работы и услуги природоохранного назначения (разработка процедур по уменьшению негативного воздействия на окружающую среду, осуществление деятельности по управлению воздействием на окружающую среду);
* Отдельные виды расходов по освоению природных ресурсов;
* Книги, техническая литература, брошюры, технологическая документация многократного использования в производственном процессе;
* Затраты на:
— исследования (обследования) необходимые для принятия управленческого решения (например, анализ рынка, обследование имущества);
— техническую, технологическую, аналитическую документацию, связанную с созданием конкретного актива;
— корректировку технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия (продукта);
— технико-экономическую документацию, связанную с развитием организации в целом;
— создание корпоративного стиля;
* Затраты по незавершенным НИР (при поэтапной сдаче);
* Затраты на испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий, связанные с формированием актива;
* Расходы по приобретению имущества до момента принятия решения о его приобретении;
* Расходы на приобретение прав на сложное программное обеспечение, базы данных;
В ходе реклассификации РБП объекты затрат, учитываемые в составе РБП, необходимо разбить на три большие группы:
* Дебиторская задолженность в виде авансов выданных;
* Расходы периода;
* Активы — объекты имущества (Нематериальные активы, Основные средства, специальные активы, как например, геолого-разведочные активы, и прочие объекты имущества).
Предварительная оплата договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы и прочее не отвечает критерию признания расходов, так как сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрена возможность возврата уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Такая предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности и должна признаваться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предоплат).
Отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода периода.
Расходы, учитываемые в составе РБП, реклассифицируются как объекты имущества, который в последствии может идентифицирован и обособлен от других объектов имущества, если эти затраты связаны с формированием актива — объекта имущества и принято решение о приобретении этого актива.
В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.
К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах. Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Консолидированный бюджет
Федеральный бюджет
Бюджетный процесс
Внебюджетные фонды
Актив баланса
Назад | | Вверх
Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года
Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года
- 16.02.2018  
- Бухгалтерия   
- Бухучет   
Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.
Чтобы было понятнее, приведем пример.
Пример 1.
Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:
- затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
- программное обеспечение;
К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.
Пример 2.
Такой же подход можно применять к
- разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
- освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.
Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
- Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
- Выданные авансы.
- Подписка на периодические издания.
Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете
Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).
Пример 3.
Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)
Источники: http://www.cfin.ru/ias/handbook-4-05.shtml, http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/Sostav-rashodov-budushih-periodov.php, http://nebopro.ru/blog/rashod
Источник: