Инвестиции пенсионного плана должны учитываться

Учет и отчетность по пенсионным планам и МСФО

«Кадровый вопрос», 2012, N 12

Учет и отчетность по пенсионным планам регулируются Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам». Пенсионные планы иногда называются иначе, например «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей — участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта.

В Стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

пенсионные планы — это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики;

пенсионные планы с установленными взносами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов;

пенсионные планы с установленными выплатами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и/или выслуга лет;

фондирование — это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем Стандарте также используются следующие термины:

участники — это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану;

чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, — это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат — это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг;

безусловные выплаты — это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

a) отчет, показывающий:

• чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;
• актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и
• итоговое превышение или дефицит; или

b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:

• примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или
• ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Пенсионные планы подразделяются на:

• планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;
• планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежат размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

• создания отдельных пенсионных фондов — юридических лиц;
• передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;
• инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

• описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;
• об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;
• о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;
• об инвестиционной политике плана;
• актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

• раздел о чистых активах пенсионного плана;
• описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

• взносами работодателя;
• взносами самого работника;
• результатами деятельности пенсионного фонда;
• инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Отчет пенсионного плана содержит описание плана либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую информацию:

a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

b) количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;

c) тип плана — план с установленными взносами или план с установленными выплатами;

d) примечание, указывающее, делают ли взносы участники плана;

e) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;

f) описание каждого из условий выхода участника из плана.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

• раздел о чистых активах пенсионного плана;
• описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

• взносами работодателя;
• взносами самого работника;
• результатами деятельности пенсионного фонда;
• инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Организация признает обязательство по перечислению взносов в пенсионный фонд в том периоде, в котором работник оказал организации услуги. Оказание работником услуг отражается в учете путем начисления ему заработной платы. Одновременно признаются (как правило, в установленном проценте от суммы заработной платы) затраты в сумме взносов в пенсионный фонд, либо сумма взносов включается в стоимость активов.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и, соответственно, представляться в отчетности, основываясь:

• на текущих уровнях заработной платы;
• на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

Основания, по которым предпочтение отдается одному из вышеперечисленных методов, представлены в таблице.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану

Рассмотрим пример расчета активов и обязательств Пенсионного фонда.

Расчет стоимости активов и обязательств Пенсионного фонда на конец года (млн руб.)

В бухгалтерском учете организации — участника пенсионного плана признается только та сумма актуарного убытка, которая вышла за пределы «коридора».

Оценка стоимости активов и обязательств пенсионного фонда производится на каждую отчетную дату. Как правило, организация — участник пенсионного плана признает в своем балансе чистое обязательство пенсионного фонда. Чистый актив признается в очень редких случаях.

Инвестиции пенсионного плана оцениваются по справедливой (рыночной) стоимости. Так как пенсионные фонды имеют право делать инвестиции только в ценные бумаги, то в случае инвестиций в ценные бумаги, котируемые на фондовых биржах, под справедливой стоимостью понимается рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату составления отчетности. Если средства пенсионного фонда вложены в инвестиции, по которым не определяется справедливая стоимость, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины того, что инвестиции невозможно оценить по справедливой стоимости. Отчетность по пенсионному плану включает:

• отчетность о чистых активах пенсионного фонда:

активы по состоянию на конец периода в соответствии с классификацией;

метод оценки активов;

детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

детальные сведения о каждой инвестиции работодателя;

любые обязательства, кроме АДСПП;

• отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана:

инвестиционный доход (проценты, дивиденды);

пенсии, выплаченные или подлежащие выплате по категориям;

налоги на прибыль;

прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

переводы из одних планов в другие;

названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

количество участников, получающих пенсии;

тип плана (с установленными выплатами или взносами);

примечания, поясняющие, делают ли взносы участники плана;

описание пенсий, причитающихся участникам;

описание каждого из условий прекращения плана .

«Бухгалтерский учет», 2007, N 24.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует от компаний раскрывать в пояснительной записке информацию о сумме затрат на вознаграждение работникам.

В пояснениях к отчетности по МСФО также должна содержаться полная информация о выплатах сотрудникам на основе долевых инструментов (IFRS 2 «Платеж, основанный на акциях»).

Помимо этого МСФО требует дополнительного раскрытия информации о выплатах ведущему управленческому персоналу, включая информацию не только о выплатах в рамках заключенных трудовых договоров, но и сведения о выданных подарках, выплаченных поощрениях (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»).

В части пенсионных планов с установленными взносами компаниям необходимо раскрыть объем расходов в рамках указанных программ.

Объем раскрытий по пенсионным планам с установленными выплатами намного шире и включает всю информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить суть указанных пенсионных программ, размер чистого обязательства (актива) плана в отчетности и финансовые последствия изменений в этих планах в течение периода. В том числе эта информация включает описание пенсионного плана, учетную политику по признанию актуарных разниц, стоимость прошлых услуг (текущее обязательство плана), процентные затраты плана, взносы в Пенсионный фонд и фактически осуществленные выплаты пенсионерам, информацию о секвестрах (единовременных выплатах при прекращении программы), а также структуру активов плана, анализ расчета чистого обязательства, размер непризнанных и признанных в отчетном периоде актуарных разниц и другую информацию.

Для компаний пенсионные планы вносятся в учетную политику.

Пример (ОАО «МОСЭНЕРГО»). Пенсионный план с установленными взносами.

План с установленными взносами представляет собой пенсионный план, по которому компания производит фиксированные выплаты внешней организации и не имеет юридического или условного обязательства платить в дальнейшем. Обязательства по взносам по пенсионным планам с установленными взносами признаются в составе расходов по персоналу в отчете о совокупном доходе, когда наступает обязательство по ним.

Пенсионный план с установленными выплатами.

Группа применяет пенсионный план с установленными выплатами, который представляет собой план, отличный от плана с установленными взносами. Нетто-величина обязательств группы по пенсионным планам с установленными выплатами рассчитывается отдельно по каждому плану путем оценки суммы будущих выплат, право на получение которых работники приобрели за работу в текущем и предыдущих периодах. Сумма выплат дисконтируется для определения ее приведенной стоимости, при этом все непризнанные трудозатраты прошлых периодов и справедливая стоимость любых активов плана подлежат вычету. Ставка дисконтирования представляет собой показатель доходности на отчетную дату по государственным облигациям, сроки погашения которых практически совпадают со сроками погашения обязательств группы и которые выражены в той же валюте, в какой предполагается произвести выплату. Ежегодно квалифицированный специалист-актуарий производит соответствующий расчет с использованием метода прогнозируемой условной единицы.

При повышении размеров пенсий часть увеличенных выплат, относящаяся к работе персонала в предшествующих отчетных периодах, признается в составе прибылей или убытков линейным способом в течение среднего периода времени до момента, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере. Если право на получение пенсий в увеличенном размере возникает сразу после их начисления, связанные с ними расходы незамедлительно признаются в составе прибыли или убытка за период.

Соответственно, пенсионные планы отражаются и в отчетности.

Изменения в текущей стоимости установленных обязательств по пенсионным выплатам:

Расходы, признаваемые в прибыли или убытках:

Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет.

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана , в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

Определен взнос, будущая пенсия

Неизвестна. (Примерно тоже, что взнос в

Взнос неизвестен. Но надо, чтобы

На пенсии сотрудник получал в месяц,

«Международные стандарты финансовой отчетности». Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

Пенсионный Фонд РФ — пенсию обещают из

взноса+доходность)

например, не менее70% от оклада на

Момент выхода на пенсию, или например,

Евро. Расчет взноса требует

Актуарных оценок (вероятность дожития,

Сколько лет на пенсии, вероятность курса

Евро и т.д.)

В основе: взносы в пенсионный

Фонд и последующие инвестиционные

Доходы.

В основе обычно размер вознаграждения,

и/или выслуга лет работника

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости.

Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При

наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить

Невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

В качестве справедливой стоимости рыночных ценных бумаг обычно принимают

Их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату

Составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период.

Финансовая отчетность включает:

-отчет о чистых активах пенсионного

плана, служащих источником выплат, и

-описание политики финансирования плана.

Чистые активы пенсионного плана,

Служащие источником выплат — это

активы пенсионного плана за вычетом

Обязательств, отличных от актуарной

Приведенной стоимости причитающихся

Пенсионных выплат.

Финансовая отчетность включает

один из указанных ниже отчетов:

(a) отчет, показывающий:

(i) чистые активы пенсионного

плана, служащие источником

Выплат;

(ii) актуарную приведенную

Стоимость причитающихся

Пенсионных выплат, с разделением

На безусловные и небезусловные

Выплаты; и

(iii) итоговое превышение или

Дефицит; или

(b) отчет о чистых активах пенсионного

плана, служащих источником выплат,

включающий одно из двух:

(i) примечание, показывающее

Актуарную приведенную стоимость

Причитающихся пенсионных выплат,

С разделением на безусловные и

Небезусловные выплаты; или

(ii) ссылку на эту информацию в

Прилагаемом отчете актуария.

Актуарная приведенная стоимость

Причитающихся пенсионных выплат —

Это приведенная стоимость ожидаемых

выплат по пенсионному плану,

Причитающихся вышедшим на пенсию и

Работающим сотрудникам, исходя из уже

Предоставленных ими услуг, может

Рассчитываться и представляться в

отчетности:

-либо на основе текущих уровней

Заработной платы,

-либо на основе прогнозируемых

«Международные стандарты финансовой отчетности». Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

Уровней заработной платы до момента

выхода на пенсию участников плана.

Во многих странах актуарные

Оценки проводятся не чаще одного раза в

Три года.

Поскольку работодатель несет

Солидарную с пенсионным фондом

Ответственность перед работником, при

Недостаточности или излишке активов

фонда более 10% от плановой суммы , в

Отчетности работодателя признается

обязательство или актив (правило «10%

коридора»).

Безусловные выплаты10 — это выплаты, право на получение которых согласно

условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

A) сведения об аннуитетных платежах, осуществляемых компанией по поручению

Работника в пользу негосударственного пенсионного фонда, выбранного им в

Соответствии с действующим законодательством

B) описание активов, в которые размещаются полученные фондом средства в текущее

Управление

C) раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования

Инвестиции пенсионного плана должны учитываться:

A) по установленной государством единой оценке

B) по справедливой стоимости

C) по величине дисконтированного потока денежных средств, направляемых в

соответствии с пенсионным планом

Гарантированные пенсии – это:

Дата добавления: 2015-10-02 ; просмотров: 147 . Нарушение авторских прав

Источники: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/73719-uchet-otchetnost-pensionnym-planam-msfo, http://econ.wikireading.ru/41741, http://studopedia.info/8-77202.html

Источник: invest-4you.ru