Инвестиции в другие организации счет

Учет инвестиций в уставные капиталы других организаций. Учет расчетов по причитающимся дивидендам

В соответствии с п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ вкладом в имущество другой организации могут быть деньги, ценные бумаги, прочие вещи, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау, однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом.

Необходимо определять стоимостное выражение неденежных вкладов, которые вносятся в уставный капитал другой организации. Оценка проводится по соглашению между учредителями (участниками, акционерами) с привлечением независимого оценщика.

Для синтетического учета инвестиций в уставные капиталы других организаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады в уставные капиталы других организаций в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —в размере остаточной стоимости переданного имущества, согласованной учредителями.

При оплате вкладов денежными средствами в учете составляется следующая проводка:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации основных средств составляются следующие бухгалтерские записи (табл. 7.1):

Отражение в учете передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации основных средств

Учет финансовых вложений организации

Виды ценных бумаг

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом.

Вексель — финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости.

Сберегательный сертификат — ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка о депонировании денежных средств.

Виды финансовых вложений и их оценка

Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Финансовые вложения — инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (табл.12.1).

Состав финансовых вложений

Финансовые вложения

Бухгалтерские счета

Ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые); выданные займы; вклады по договору простого товарищества

Счет 58 «Финансовые вложения»

Депозитные вклады в банках

Счет 55 «Специальные счета в банках»

«Купленная» дебиторская задолженность (например, если вы покупаете предприятие как имущественный комплекс, право требования по дебиторской задолженности переходит к вам)

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организации необходимо вести аналитический учет финансовых вложений. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Пункт 6 ПБУ 19/02 отдельно оговаривает, какую информацию о ценных бумагах в этом случае следует раскрыть. По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценные бумаги являются движимым имуществом организации. Как и любое другое имущество, они подлежат обязательной денежной оценке отражения в бухгалтерском учете. Финансовые вложения при принятии к учету делятся на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя. К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно от учредителей или других организаций и лиц, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на фондовом рынке России допущены следующие виды ценных бумаг: государственные облигации, облигации, вексели, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги — опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

Покупка ценных бумаг

В этот список не включены проценты по займам, полученные на приобретение ценных бумаг (п. 3.2 приказа Минфина от 15 января 1997 г. № 2). С 1 января 2003 г. проценты по таким займам не увеличивают стоимость финансовых вложений (ценных бумаг), отраженных на балансовом счете 58 «Финансовые вложения». Они должны быть отнесены к операционным расходам (субсчет 91/2 «Прочие расходы»).

Исключение составляет лишь тот случай, когда полученный заем компания использует для предварительной оплаты. Тогда на сумму процентов необходимо увеличивать дебиторскую задолженность (п. 15 ПБУ15/01). Но делать это нужно до того, как бумаги приняты к учету. Также в затраты на покупку ценных бумаг не входят общехозяйственные расходы (если только они напрямую не связаны с этой покупкой).

Пример. Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;
• дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам;
• дебет счета 58/2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 45 450 руб. (45 000 +
  + 540 — 90) — облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что ценные бумаги (а также услуги на их приобретение) оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации цена покупки корректируется (увеличивается или уменьшается) на величину суммовых разниц. Правда, делать это можно только до того, как бумаги приняты к учету.

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как операционные расходы.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

Прочие затраты на покупку облигаций составили 1% (540 руб. — 90 руб.) / 45 000 руб., что меньше 5%. Поэтому бухгалтер может учесть их либо на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги», либо на субсчете 91/2 «Прочие расходы». Во втором случае необходимо сделать проводки:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;
• дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам.

Финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они произведены, делятся на 2 вида: долгосрочные и краткосрочные.

Срок возврата долгосрочных финансовых вложений превышает 1 год. К таким вложениям относят вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе затраты за рубежом на приобретение акций, процентных облигаций, предоставление займов.

Срок возврата или погашения краткосрочных финансовых вложений не превышает 1 год. К данному виду финансовых вложений относятся и вложения в ценные бумаги, срок погашения по которым не установлен без намерения получать доход более одного года.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценные бумаги являются движимым имуществом организации. Как и любое другое имущество, они подлежат обязательной денежной оценке при отражении в бухгалтерском учете. Оценка при приобретении за плату осуществляется путем суммирования фактических расходов на его покупку. При безвозмездном получении — по рыночной стоимости на дату оприходования объектов финансовых вложений.

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются субсчета: 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Облигации», 58/3 «Предоставленные займы».

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Принятие решения об осуществлении финансовых вложений в уставные капиталы дочерних и других хозяйственных обществ отражаются по дебету счета 58/1 «Паи и акции».

Внесение в уставный капитал другой организации ценных бумаг отражается следующим образом:

• дебет счета 58/1″Паи и акции»,
• кредит счета 51 «Расчетные счета».

Передача в уставный капитал другой организации разных видов имущества по договорной стоимости (материалов, основных средств, нематериальных активов) оформляется записью:

• дебет счета 58/1 «Паи и акции»,
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание переданного имущества (по балансовой стоимости):

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
• кредит счета 01 «Основные средства»,
• кредит счета 04 «Нематериальные активы»,
• кредит счета 10 «Материалы» — списание начисленной амортизации по передаваемым объектам,
• дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
• дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

начисление доходов по вкладам в уставный капитал других организаций:

• дебет счета 76/1 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

поступление доходов на расчетный счет:

• дебет счета 51 «Расчетные счета»,
• кредит счета 76/1 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При передаче в уставный капитал организации материальных активов, начисленные доходы облагаются налогом по ставке 6%.

Учет финансовых вложений в акции других организаций

Оплата акций, приобретенных у других организаций, производится за денежные средства, а также посредством внесения основных средств и прочих активов.

Акция — ценная бумага, удостоверяющая факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества и дающая право владельцу на получение определенной доли в виде дивиденда.

1) в зависимости от объема прав, предоставляемых владельцам подразделяются на:

• обыкновенные (дают право участвовать в общем собрании акционеров и на получение дивидендов);
• привилегированные (дают право участвовать в управлении АО и на фиксированные дивиденды);

2) в зависимости от способа обозначения лица подразделяются на:

• именные (содержат имя собственника, фиксируются в реестре акционеров);
• предъявителя (не содержат имени собственника, общество не имеет информации о своих пайщиках).

Акции имеют определенные виды оценки:

• номинальная стоимость;
• рыночная курсовая стоимость;
• балансовая стоимость.

Номинальная стоимость — обозначена на самой акции.

Балансовая стоимость — величина капитала акционеров, приходящегося на одну акцию.

Рыночная (курсовая) стоимость — цена, по которой акция продается или покупается на рынке ценных бумаг.

На счетах бухгалтерского учета отражение операций по осуществлению финансовых вложений происходит следующим образом:

Отражение на счетах передачи имущества в виде основных средств и прочих активов при оплате акций производится аналогично отражению на счетах передачи имущества в уставные капиталы других организаций.

После приобретения акций на них начисляются дивиденды:

начисление дивидендов:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

поступление дивидендов акционеру:

• дебет счета 51 «Расчетные счета»,
• кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже акций у инвестора:

Учет финансовых вложений в займы

Для учета займов, представленных юридическими и физическими лицами, используется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Операции по предоставлению займов оформляются договором займа, в них указывается сумма займа, срок погашения, размер процентов.

Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:

Сторона, получающая заемные средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Учет инвестиционной деятельности организации

«Бухгалтерский учет», N 10, 1999

Учет инвестиций в нематериальные активы

Инвестиции в нематериальные активы возникают в процессе создания и приобретения интеллектуальной собственности (прав на изобретение, промышленный образец, товарный знак и др.), осуществления научно — исследовательских и опытно — конструкторских разработок, покупки имущественных прав (прав пользования природными ресурсами и основными средствами). Учет таких вложений ведется на счете 08, субсчет 6 и имеет свои особенности в зависимости от формы и объекта инвестирования.

При создании интеллектуальной собственности и осуществлении НИОКР организация несет трудовые, материальные и денежные затраты. Они собираются в дебете названного счета одновременно с кредитованием счетов учета носителей расходов — счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Износ основных средств», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Если финансирование инвестиций осуществляется за счет заемных средств, то сюда же (до момента принятия созданных объектов на учет в качестве нематериальных активов) относятся проценты, начисленные (уплаченные) банку в пределах учетной ставки ЦБ.

Проценты, превышающие учетную ставку, в отличие от аналогичной ситуации, возникающей при кредитовании капитальных вложений, не подлежат включению в состав инвестиций (счет 08, субсчет 5) и возмещаются непосредственно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 88, субсчет 2).

Инвестиции, связанные с созданием нематериальных активов, обуславливают появление новой стоимости и поэтому подлежат обложению НДС.

При хозяйственном способе согласно пп.»а» п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» этот налог начисляется на все произведенные затраты и включается в состав инвестиций:

Д-т субсч. 08-6, К-т сч. 68.

При подрядном способе НДС входит в стоимость услуг разработчика и учитывается организацией — заказчиком обособленно на счете 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»:

Д-т субсч. 08-6, К-т сч. 76

на стоимость осуществленных работ без НДС,

Д-т субсч. 19-2, К-т сч. 76

Интеллектуальная собственность в отличие от НИОКР является предметом патентирования. Это обстоятельство обязывает ее владельца уплачивать в бюджет государственную пошлину за получение охранного документа (патента или свидетельства), что вызывает дополнительные расходы. До 1999 г. согласно ст.22 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» они относились на уменьшение финансового результата организации:

Д-т сч. 80, К-т сч. 68.

С 1999 г. в связи с отменой названного Закона (за исключением п.2 ст.13 и ст.ст.19, 20, 21) рассматриваемая пошлина подлежит включению в состав инвестиций:

Д-т субсч. 08-6, К-т сч. 68.

По окончании работ, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности и НИОКР, сумма инвестиций, собранная на счете 08, субсчет 6, принимается в состав нематериальных активов, о чем делается запись:

Д-т сч. 04, К-т субсч. 08-6.

Законченные инвестиции могут рассматриваться в качестве нематериальных активов при условии:

обладания организацией исключительными правами, возникающими из охранных документов или договоров о выполнении НИОКР;

наличия расчетов, подтверждающих полезность разработок (способность приносить дополнительный доход);

использования их в течение длительного времени (периода, превышающего 12 мес.).

Налоговые органы нередко оспаривают приведенный порядок принятия на учет созданных нематериальных активов, указывая на необходимость использования счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Речь идет о списании законченных инвестиций с кредита счета 08, субсчет 6 в дебет счета 46 с одновременным приходованием объекта по дебету счета 04 и кредиту счета 46. Как следствие, происходит резкое увеличение сумм налогов, уплачиваемых с выручки: налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы и др.

Такие требования не имеют под собой правового основания, поскольку в соответствии с п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 и п.11 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 «0 порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» данная методика учета распространяется только на операции по строительству основных средств хозяйственным способом.

Пример 4. Организация разработала и запатентовала в качестве изобретения новую технологию изготовления продукции А. Общая сумма гонорара, начисленная разработчикам, составила 500 тыс. руб. Величина страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды (38,5%) — 192,5 тыс. руб. За регистрацию изобретения в бюджет уплачена пошлина в сумме 20 тыс. руб.

Указанные операции обусловят следующий порядок формирования информации об инвестициях в нематериальные активы (табл. 4).

Если интеллектуальная собственность, а также имущественные права приобретаются за плату, сумма инвестиций складывается из покупной стоимости объекта и затрат, связанных с получением на него исключительных прав (уплатой пошлины за государственную регистрацию лицензионного договора, оплатой информационных и консультационных услуг и др.).

В соответствии с пп.»к» п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 при покупке продуктов интеллектуальной собственности в оборот, облагаемый НДС, подлежат включению лишь право на «ноу — хау» и авторские права (права на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы).

В бухгалтерском учете при этом составляется запись:

Д-т субсч. 19-2, К-т сч. 76.

Пример 5. Организация приобрела неисключительную лицензию, предоставляющую ей право пользования промышленным образцом продукции Б. Срок лицензии 5 лет, ее стоимость 285 тыс. руб. В связи с государственной регистрацией лицензионного договора в бюджет уплачена пошлина в сумме 15 тыс. руб. Амортизация данного объекта начисляется линейным способом.

Методика учета инвестиционного процесса представлена в табл. 5.

Финансирование инвестиций в нематериальные активы происходит за счет тех же источников, что и финансирование капитальных вложений. При этом согласно пп.»ж» п.1 ст.6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» инвестиционная налоговая льгота сегодня предусмотрена только для вложений в НИОКР. Ее величина не может уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 10%.

Учет инвестиций в долгосрочные ценные бумаги

С ценными бумагами сегодня активно работают не только банки и профессиональные участники фондового рынка, но и многие производственные организации. Затраты, возникающие в процессе долгосрочных вложений в них временно свободных денежных средств, относятся к портфельным инвестициям и учитываются на счете 08, субсчет 10 «Вложения в ценные бумаги».

Инвестиции в долгосрочные ценные бумаги вначале собираются на счете 08, субсчет 10, а затем отражаются в дебете счета 06, субсчета 1 и 2. При краткосрочных финансовых вложениях возникающие затраты относятся в дебет счета 58, субсчет 1 без предварительного накопления на счете 08, субсчет 10.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами предусматривает единый подход к учету долгосрочных вложений в акции и облигации. В соответствии с этим документом к ним относятся как затраты в ценные бумаги, осуществляемые с намерением получать доходы в течение более одного года, так и затраты в ценные бумаги со сроком обращения, превышающим один год.

Рассматриваемый вид инвестиций принимается к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В их число входят:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с участием которой приобретены ценные бумаги;

расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к учету в качестве долгосрочных финансовых вложений;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Основанием для отражения указанных расходов являются соответствующие договоры.

Следует обратить внимание на такую статью затрат, как консультационные услуги. Включение их в инвестиции нередко настолько увеличивает покупную стоимость ценных бумаг, что в дальнейшем (при реализации или погашении) приводит к появлению убытка.

В настоящее время основными объектами долгосрочных финансовых вложений выступают акции и облигации.

Приобретение акций других организаций может происходить на условиях полной и / или частичной оплаты. При частичной оплате возникающие затраты включаются в состав инвестиций только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать дивиденды, право участвовать в управлении акционерным обществом и др.). В этом случае непогашенная стоимость ценных бумаг должна найти свое отражение в составе кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если частичная оплата приобретаемых акций не сопровождается получением соответствующих прав, то внесенные суммы необходимо рассматривать как дебиторскую задолженность и учитывать на счете 76.

Пример 6. Организация приобрела на фондовой бирже через посредника три пакета акций: 2 тыс. акций А по курсу 15 руб. за шт. на сумму 30 тыс. руб.; 1 тыс. акций Б по курсу 40 руб. за шт. на сумму 40 тыс. руб.; 4 тыс. акций В по курсу 20 руб. за шт. на сумму 80 тыс. руб. Комиссионное вознаграждение финансового брокера составило 10% от покупной стоимости акций. Расчеты с ним произведены в день приобретения ценных бумаг. При этом акции А оплачены полностью, акции Б — на 70%, акции В — на 30%. По условиям сделки инвестор приобретает имущественные и иные права на первые два пакета акций сразу, а на третий пакет — после окончательного расчета. Номинальная стоимость одной акции В равна 14 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (табл. 6).

Инвестиционная деятельность на рынке долговых ценных бумаг осуществляется в основном в форме финансовых вложений в облигации акционерных обществ. Государственные облигации в последнее время приобретаются, как правило, путем реинвестирования (новации) ГКО и ОФЗ. В сложившейся ситуации к инвестициям могут относиться только операции по приобретению корпоративных облигаций со сроком погашения, превышающим один год.

Облигации акционерных обществ приходуются на баланс в сумме фактических затрат. При этом, начиная с 1999 г., инвестор вправе в течение срока их обращения равномерно относить на увеличение или уменьшение своих операционных доходов разницу между суммой фактически понесенных затрат и номинальной стоимостью облигаций. Выбранный вариант учетной политики не влияет на оценку инвестиций.

Пример 7. Организация приобрела на фондовой бирже через посредника 5 дисконтных облигаций акционерного общества по курсу 64 тыс. руб. за шт. на сумму 320 тыс. руб. Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 тыс. руб., срок погашения — 18 мес. Комиссионное вознаграждение финансового брокера — 9%. Расчеты с ним произведены через пять дней после приобретения ценных бумаг. Фактическая стоимость облигаций в течение срока их обращения доводится до номинальной цены.

Рассматриваемая сделка обусловит следующий порядок накопления информации об инвестициях (табл. 7).

Таким образом, к моменту погашения облигаций (через 18 мес.) их общая балансовая стоимость будет доведена до номинала (500 тыс. руб.).

Основным финансовым источником инвестиций в долгосрочные ценные бумаги является фонд накопления организации. Его использование рекомендуется отражать таким же образом как и при инвестициях в основные средства и нематериальные активы.

Учет инвестиций в другие организации

Инвестиции в другие организации могут осуществляться в двух формах: путем вкладов в уставный капитал и вкладов в имущество организации. Информация о них собирается на счете 06, субсчет 1 без предварительного накопления на счете 08.

Вклады в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных учредителями (участниками) в имущество создаваемой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Порядок внесения вкладов и их общий размер определяются организационно — правовой формой нового юридического лица. В связи с этим различают инвестиции в:

• уставный капитал хозяйственного общества,
• складочный капитал хозяйственного товарищества,
• неделимый фонд производственного кооператива,
• уставный фонд унитарного предприятия.

Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены учредителями (участниками) в учредительных документах создаваемой организации. Поэтому с формальной точки зрения в качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, ценные бумаги, имущественные права и др.). Вместе с тем ст.ст.73, 90, 95, 109 и 114 ГК РФ, ст.34 Федерального закона Российской Федерации от 26.12.1995 «Об акционерных обществах», ст.16 Федерального закона Российской Федерации от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п.1 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации», обязывают инвесторов оплачивать часть уставного капитала при регистрации организации.

Инвестирование средств в уставный капитал происходит, как правило, в два этапа: в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. При этом размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно — правовой формы создаваемого юридического лица (табл. 8).

Порядок формирования уставного капитала

Внесение в уставный капитал денежных средств сопровождается следующей записью:

Д-т субсч. 06-1, К-т сч. 51, 50.

Неденежные вклады могут вноситься в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то оценка производится независимым оценщиком. Во всех случаях результаты оценки фиксируются в акте, прилагаемом к учредительному договору.

Процесс инвестирования обусловит следующие записи:

Д-т субсч. 06-1, К-т сч. 47, 48

внесены в уставный капитал неденежные вклады,

Д-т сч. 47, 48, К-т сч. 01, 04, 06, 10, 12, 58

списана балансовая стоимость внесенного имущества,

Д-т сч. 02, 05, 13, К-т сч. 47, 48

списан накопленный износ (амортизация),

Д-т сч. 47, 48 (80), К-т сч. 80 (47, 48)

отражен финансовый результат от инвестиций.

При несвоевременном выполнении принятых инвестиционных обязательств участник хозяйственного товарищества уплачивает пеню в размере 10% годовых от невнесенной части вклада, а учредитель (участник) других организаций — пеню в размере, оговоренном в учредительных документах. Рассматриваемая санкция относится на внереализационные убытки, но для целей налогообложения не принимается:

Д-т сч. 80, К-т сч. 51, 76.

Инвестиции в уставный капитал находят свое отражение не только на балансе инвестора, но также и на балансе создаваемой организации (табл. 9).

Вклады в имущество представляют собой инвестиции в активы действующей организации. Они осуществляются ее учредителями (участниками) и выступают целевым источником финансирования отдельных производственно — коммерческих программ.

Строго говоря, возможность таких вложений законодательно предусмотрена только для обществ с ограниченной ответственностью.

Согласно ст.27 Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества должны вносить вклады в имущество пропорционально своим вложениям в уставный капитал, если иное не предусмотрено уставом. При этом размер и номинальная стоимость их долей в уставном капитале не изменяются.

Непосредственным основанием для возникновения обязанности вносить вклады в имущество служит решение общего собрания участников общества. Оно должно быть вынесено не менее чем 2/3 голосов участников, если иное не указано в уставе.

В отличие от вкладов в уставный капитал вклады в имущество осуществляются в денежной форме. Неденежные активы могут вноситься лишь в случаях, когда это специально предусмотрено уставом или решением общего собрания общества.

Инвестор, внося денежные средства в имущество общества, сделает запись:

Д-т субсч. 06-1, К-т сч. 51, 50.

Бухгалтерия общества отразит их зачисление (оприходование) следующим образом:

Д-т сч. 51, 50, К-т сч. 96.

После использования вклада по целевому назначению соответствующая сумма присоединяется к добавочному капиталу общества:

Д-т сч. 96, К-т сч. 87.

Денежные средства, получаемые обществом в качестве вклада в имущество, не подлежат обложению НДС, поскольку их внесение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Формирование информации об инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетности

Информация об инвестициях и источниках их финансирования подлежит раскрытию в следующих формах бухгалтерской отчетности:

бухгалтерском балансе (ф. N 1),

отчете о движении капитала (ф. N 3),

отчете о движении денежных средств (ф. N 4),

приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

Первая из них составляется ежеквартально, остальные — один раз в год.

В бухгалтерском балансе требуется представлять сведения только о незавершенных инвестициях и законченных финансовых вложениях. Незавершенные инвестиции в основные средства, нематериальные активы и ценные бумаги отражаются по статье «Незавершенное строительство» (стр. 130) вместе с данными о стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и данными об авансах, выданных организациям в связи с осуществлением капитальных вложений.

Сведения о законченных долгосрочных финансовых вложениях приводятся в статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140). При этом информация об инвестициях в дочерние, зависимые и другие организации, а также в ценные бумаги представляется инвестором развернуто (стр. 141 — 143 и 145).

Если организация владеет акциями, котирующимися на фондовой бирже, то для правильного их отражения в конце отчетного года необходимо руководствоваться принципом осмотрительности, согласно которому такие акции должны показываться по наименьшей из двух оценок — либо по балансовой, либо по рыночной стоимости.

В отчете о движении денежных средств организация приводит данные о сумме оплаченных инвестиций. Они находят свое отражение по статьям «Оплата долевого участия в строительстве» (стр. 180), «Оплата машин, оборудования и транспортных средств» (стр. 190), «Финансирование вложений» (стр. 200) и «Прочие выплаты, перечисления и т.п.» (стр. 250).

Приложение к бухгалтерскому балансу позволяет пользователям отчетности получать необходимые сведения об источниках финансирования инвестиций и структуре финансовых вложений. В частности, в разд.4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывается наличие собственных и привлеченных средств, а также их использование в течение года на инвестиционные мероприятия. К собственным источникам относятся: амортизация основных средств (стр. 411), амортизация нематериальных активов (стр. 412), фонд накопления (стр. 413) и прочие источники (стр. 414). К привлеченным источникам — кредиты банков (стр. 421), заемные средства других организаций (стр. 422), долевое участие в строительстве (стр. 423), бюджетные ассигнования (стр. 424), ассигнования из внебюджетных фондов (стр. 425) и прочие источники (стр. 426).

В разд.5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного года. Здесь выделяют паи и акции других организаций (стр. 510), облигации и другие долговые обязательства (стр. 520), а также прочие вложения (стр. 540).

Наконец, в отчете о движении капитала организация справочно отражает сумму ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, полученных в отчетном году на финансирование капитальных вложений (стр. 191) и НИОКР (стр. 192).

Отчетная информация об инвестиционной деятельности организации позволит пользователям бухгалтерской отчетности осуществлять экономический анализ и проводить контрольные мероприятия.

Источники: http://helpiks.org/6-16972.html, http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-finansovyh-vlozheniy.html, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/30994-uchet-investicionnoj-deyatelnosti-organizacii

Источник: invest-4you.ru