Наличие и движение инвестиций в акции
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Вопрос 5. Учет инвестиций в паи и акции;
Финансовые вложения в форме вкладов в уставные капиталы других организаций являются для организации – вкладчика инвестициями.
По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора используется субсчет «Паи и акции». На этом субсчете отражается наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций и акции акционерных обществ.
При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи:
дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»,
кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — передача в уставный капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;
дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»,
кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — передача в счет вклада в уставный капитал имущества организации по согласованной стоимости.
Разница между оценкой по согласованной стоимости вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции», и стоимостью переданного имущества относится на финансовый результат и отражается по кредиту (как прочий доход) или дебету (как прочий расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление доходов по вкладам в уставный капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора отражаются:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — начисленные суммы доходов от участия в уставном капитале организации.
Фактическое получение причитающихся доходов осуществляется в денежной и неденежной форме.
Поступление доходов отражается:
дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;
дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде прочих активов.
Возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных и неденежных средств.
Возврат вкладов в бухгалтерском учете отражается:
дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» — возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств в кассу, на расчетные или валютные счета организации;
дебет счетов учета неденежных активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,
кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» — возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов: I «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.; 2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.); 3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно; 4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие-компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.
Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58, являются: акт приема-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму; выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме; выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался; любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.
Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.
Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора.
Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости.
Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг можно использовать как непосредственно счет 58 «Финансовые вложения», так и отдельный субсчет к счету 76. Во втором случае ценные бумаги принимаются на учет по счету 58 в момент перехода к инвестору прав на ценные бумаги.
При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:
Д 76, субсчет «Авансы выданные» — К 51 — перечислен аванс на покупку ценных бумаг;
Д 58 — К 76, субсчет «Авансы выданные» — оприходованы ценные бумаги.
В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:
Д 58 — К 76 — оприходованы ценные бумаги;
Д76 — К51— оплачена стоимость ценных бумаг.
Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются в учете: Д 58 — К 76 — договорная стоимость услуг;
Д 19 — К 76 — выделен НДС.
В соответствии с требованиями подп. 12 п. 2 ст. 149 HK РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений, присоединяются к их стоимости:
Д 58 — К 19 — списан НДС.
При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д 58 —
Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно.
Источники: http://mvf.klerk.ru/plan/58.htm, http://studopedia.su/10_134743_vopros—uchet-investitsiy-v-pai-i-aktsii.html, http://uchebnik.online/buhgalterskiy-uchet-knigi/uchet-finansovyih-vlojeniy-62130.html
Источник: