Основы организации финансового учета в инвестиции

2.2 Бухгалтерский учет финансовых инвестиций

В настоящее время наиболее распространенным видом финансовых инвестиций выступают ценные бумаги, приобретенные по договорам купли-продажи. В связи с этим бухгалтерский учет таких инвестиций ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

В частности данное Положение предписывает самостоятельный выбор организацией единицы бухгалтерского учета. Выбранная единица должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовых инвестициях, надлежащий контроль за их наличием и движением.

В учетной политике ООО «Консалтинг-МГ» на 2006 год информация о единице бухгалтерского учета финансовых инвестиций в ценные бумаги отсутствует. Более того политикой не урегулированы многие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций, в связи с чем затрудняется контроль соблюдения организацией принципа последовательности применения выбранного метода ведения учета той или иной категории финансовых инвестиций (Приложение 5). Для ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». В ООО «Консалтинг-МГ» для раздельного учета различных инвестиций к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в таблице 1. По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что применяемые в ООО «Консалтинг-МГ» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.

Таблица 1 — Перечень счетов, используемых в ООО «Консалтинг-МГ» для учета финансовых инвестиций по данным Рабочего плана счетов (Приложение 5)

Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов

Долевые ценные бумаги (акции)

Долговые ценные бумаги, депозиты

В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:

«Долговые ценные бумаги»;

«Вклады по договору простого товарищества».

Помимо неверного применения корреспонденции счетов, к недостаткам аналитического учета финансовых инвестиций в ООО «Консалтинг-МГ», следует также отнести отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности.

В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых инвестиций в ООО «Консалтинг-МГ», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблицей 2.

Таблица 2 — Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых инвестиции ООО «Консалтинг-МГ»

Долговые ценные бумаги

Краткосрочные долговые ценные бумаги

Долгосрочные долговые ценные бумаги

Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)

Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых инвестиций.

На счете 58 посредством обобщения информации обо всех фактически понесенных затратах организации, связанных непосредственно с приобретением ценных бумаг, формируется первоначальная стоимость финансовых инвестиций. Для всех финансовых инвестиций порядок формирования их первоначальной стоимости един, так как они представлены ценными бумагами, приобретенными по договорам купли-продажи.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых инвестиций складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, стоимости информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям, через которых приобретались финансовые инвестиции, и иных затрат связанных с их приобретением. При этом суммы НДС, предъявленные организации-инвестору в стоимости посреднических услуг, согласно п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации также включаются в первоначальную стоимость финансовых инвестиций. Обусловлено это тем, что сделки по купле-продаже ценных бумаг НДС не облагаются (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ).

При этом отнесение расходов на приобретение ценных бумаг на сч.58″ Финансовые вложения» правомерны лишь в случае перехода к организации права собственности на финансовые инвестиции. Такой порядок прописан в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности Российской Федерации. Неоплаченные суммы по этим инвестициям отражаются в составе кредиторской задолженности.

Возможные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций в зависимости от момента перехода права собственности на них и момента оплаты представлены в таблице 16.1.

Что же касается дополнительных расходов, связанных с осуществлением финансовых инвестиций, то порядок их бухгалтерского учета согласно ПБУ 19/02, зависит от их соотношения с закрепленным в учетной политике критерием существенности. Если величина дополнительных затрат по финансовым инвестициям несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты инвестор вправе признавать прочими расходами. Способы отражения в учете дополнительных затрат, связанных с осуществлением финансовых инвестиций представлены в таблице 17.1.

При приобретении акций ОАО «СМЗ» 19.01.2006 года ООО «Консалтинг-МГ» имело следующие расходы:

оплату информационных услуги — 1500 руб.;

на покупку акций — 100 000 руб. (1 000 руб. *100 шт).

Стоимость информационных услуг по отношению к стоимости акций не является существенной для организации. Поэтому к бухгалтерскому учету стоимость информационных услуг была принята в составе прочих расходов, т.е. по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы». (Приложение 15).

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных акций представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Корреспонденция счетов учета финансовых инвестиций, представленных акциями ОАО «СМЗ», приобретенных 19.01.06. по данным журнала хозяйственных операций за январь — март 2006 года (Приложение 15)

Основы финансового учета;

Февраля

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО

Разработка стандартов возложена на международный комитет по бухгалтерским стандартам, в состав которой входят члены различных комиссий. Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (international accounting standard committee). К настоящему времени комитет разработал более 30 международных учетных стандартов (представление финансовой отчетности, учет инвестиций, отчет о движении денежных средств, выручка, вознаграждение работы и т.д.).

Согласно международным стандартам цельфинансовой отчетности – предоставление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющих прогнозировать движение денежных потоков. Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенной стандартом достаточно гибкие, что позволяет применять их на предприятиях различных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Для всех трех видов учета характерны следующие функции:

наблюдение (для качественной характеристики информации);

измерение (для количественной характеристики информации);

регистрация (для накопления и хранения информации).

Единство трех видов учета обеспечивается единством методологии учета во всех отраслях, а также взаимной согласованностью и применением т.н. унифицированных первичных документов.

Статистический учет – представляет собой информацию о массовых общественных явлениях: о состоянии экономики, ее отдельных отраслей, производственных ресурсов. Статистические исследования выполняются по мере необходимости, т.е. не имеют непрерывного характера, не всегда ведется сплошной учет.

Оперативный учет является своего рода противоположностью статистического учета, т.е. выполняется в отличие от него на микроуровне, на уровне цехов, участков, рабочих мест. Особенностью оперативного учета является быстрое оперативное обеспечение информацией руководства. Служит для решения текущих задач, осуществляется по мере возникновения потребности в определенном виде информации.

В соответствии с ФЗ о бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21 ноября 1996 года, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Для характеристики и измерения имущества организации его движение хозяйственных процессов и явлений используется натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители – информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом (штуки, килограммы и тд). Выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей.

Трудовые измерители используется для исчисления количества труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час и тд). С помощью этих показателей рассчитывают производительность труда, оплату труда, нормы выработки рабочих и тд.

Денежные измерители используются в бухгалтерском учете для отображения объектов в едином выражении. На территории РФ – рубль. С помощью денежного измерителя можно получить обобщенные показатели по разнородным объектам учета, а также осуществить контроль за деятельностью организации в целом и отдельных структурных подразделений.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой организации – бухгалтерией, – которая занимается сплошным и непрерывном во времени строго документированным учетом и использует специфические приемы и способы обработки учетных данных. Бухгалтерии организуются в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. Т.е. ни одно предприятие не может существовать без подразделения бухгалтерии.

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

• Финансирование строительных объектов;
• Реконструкция или модернизация производства;
• Покупка недвижимости;
• Приобретение земельных участков;
• Улучшение оборудования и технологических линий;
• Развитие социальных объектов;
• Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

• Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
• Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
• Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

• Внутренние резервы организации;
• Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
• Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
• Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

• Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
• Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
• Безвозвратные бюджетные ассигнования;
• Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

• Возвратные бюджетные ассигнования;
• Ссуды банков;
• Спонсорские кредиты;
• Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость. После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

• Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
• Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
• Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

• Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
• Постоянная проверка целевого использования средств;
• Выполнение плановых показателей;
• Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
• Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
• Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
• Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами. В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика. Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ. В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Источники: http://buh.bobrodobro.ru/42359, http://studopedia.su/10_166938_osnovi-finansovogo-ucheta.html, http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/buhgalterskij-uchet-investicij.html

Источник: invest-4you.ru