Пбу инвестиции и нематериальные активы

Тема 5. Учет нематериальных активов и долгосрочных инвестиций в нематериальные активы.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается . Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования — это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. Основание для списания — акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Продажа нематериальных активов

Безвозмездная передача нематериальных активов

Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

На анализируемом предприятии не ведется учет нематериальных активов, потому что у предприятия их нет.

Нематериальные активы как инвестиционный объект

Инвестор, осуществляя вложения, в первом ряду ставит задачи получения дополнительного дохода и возврата средств. Но есть еще одна цель, которую практически всегда формулирует деловой человек, когда речь идет о нефинансовых вложениях. Это достижение максимального уровня капитализации объекта вложений. В России исторически сложилась позиция, что капитализацию дают материальные объекты: здания, машины, оборудование. Вместе с тем, постепенно к инвесторам приходит понимание, что инвестиции в нематериальные активы обладают при грамотном подходе весомым потенциалом.

Понятие инвестиций в нематериальные активы

Область деятельности и профессия накладывают отпечаток на восприятие многих понятий. Это касается, в том числе, понятия инвестиций. Государственный служащий воспринимает его иначе, чем, например, проект-менеджер коммерческой организации. Безусловно, нас интересует бизнес-контекст данного вопроса. Однако не следует забывать, что строительство садика или научное исследование за счет бюджетных средств также являются инвестициями, хотя не приносят прибыли.

В законе № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. дано высококачественное определение инвестициям. В этом приходилось убеждаться неоднократно. В нем помимо денег и ценных бумаг в качестве предмета рассматриваются также имущественные и иные права, которые могут быть оценены в денежной форме. Под объектами рассматриваются средства предпринимательской и иной деятельности не только для получения эффектов в форме прибыли. Подразумевается, что эффекты могут носить другой характер: например, форму социальных, оборонных и интеллектуальных выгод.

Неимущественная форма внеоборотных активов может рассматриваться не только как предмет инвестиционных вложений, но и как их объект. XXI век по праву называют веком нематериальных инвестиций. Их объекты включают в себя разные невещественные формы активов, например, объекты интеллектуальной собственности. Среди них выделяют ПО, базы данных, научные исследования, вложения в изобретения и т.д. Далее приводится диаграмма инвестиций в данные объекты по итогам 2013 и 2014 годов на национальном уровне.

Среди неимущественных активов есть особая форма, которая присутствует только у юридических лиц. Она называется нематериальными активами. Под ними предлагается понимать ценности, принадлежащие организациям, не имеющие вещественной формы, но обладающие внутренней и рыночной стоимостью. Нематериальные активы (НМА) должны соответствовать принципу экономической целесообразности при решении вопроса о вложении в них и при учете их в качестве таковых на балансе компании. Это предполагает запрос на потенциал экономических выгод, которые НМА способны реально продемонстрировать.

Вопрос об экономических эффектах сужает инвестиционную область применения нематериальных активов в качестве объектов инвестирования до коммерческой сферы деятельности. Более того, само понятие первоначально возникло в начале 90-х годов прошлого века в учетном компоненте управления предприятиями РФ. И только спустя годы НМА прочно вошли в лексикон управленцев и инвесторов. Явление нематериальных активов имеет управленческую, правовую, учетную и налоговую трактовку. Наиболее полно понятие раскрыто в национальных стандартах бухгалтерского учета, а именно в ПБУ 14/2000. Вашему вниманию предлагается выписка из данного Положения.

Управленческий контекст инвестиций в НМА

Самый широкий взгляд на инвестиции в нематериальные активы заключен в управленческом подходе к вопросу. Общемировые тенденции свидетельствуют, что инвестиции в НМА постоянно увеличиваются, развиваются управленческие технологии в сфере результатов интеллектуальной деятельности. В этом направлении и правительство России предпринимает шаги в контексте развития инновационной экономики. Однако отечественные успехи в области объектов интеллектуальной собственности и других НМА очень скромные. Доля таких инвестиций в России составляет не более 0,4% от общего объема вложений в основной капитал. В то же время, в развитых странах удельный вес нематериальных активов в капитализации государства доходит до значений в 30% и более.

Такая ситуация связана вовсе не с тем, что в российских компаниях накоплено мало интеллектуального потенциала. Причина зачастую кроется в том, что правовая модель НМА до сих пор остается неразвернутой в ежедневной экономической и судебной практике. Кроме того, российские компании не научились еще грамотно монетизировать имеющиеся нематериальные активы. Оформительская культура в наших компаниях до сих пор достаточно слаба. А поскольку в полной мере отсутствует красиво упакованное рыночное предложение, инвестиционный спрос в достаточной степени не проявляется.

Опыт развитых стран показывает, насколько полезно системно решать вопрос с грамотным оформлением НМА и проводить взвешенную учетную и мотивационную политику в сфере оценки и закрепления интеллектуальной собственности. Опыт Японии и США показательны. В стране восходящего солнца с начала 70-х годов XX века на национальном уровне были проведены преобразования по массовой капитализации нематериальных активов. Это значительно повысило привлекательность японских компаний на внутреннем, а затем и внешнем рынке. Их фондовый потенциал значительно возрос.

Финансисты США пошли еще дальше, в оборот бизнес-практики было введено понятие деловой репутации или гудвилл (от английского goodwill). Благодаря этому совокупная балансовая стоимость бизнеса Штатов за счет расширения состава НМА была существенно увеличена. Российский интеллектуальный потенциал бизнеса до настоящего времени оставался сильно недооцененным, и этот пробел еще предстоит устранить. В современной управленческой трактовке нематериальные активы включают в себя следующие позиции.

1. Отделимые от компании нематериальные активы. К ним относятся исключительные права правообладателей, авторов и владельцев на объекты интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания.
2. Неотделимые от компании НМА. Они включают репутацию фирмы, организационные расходы, клиентскую базу, человеческий капитал компании, уникальные методы управления.
3. Активы персонального характера. Среди них репутация владельцев бизнеса и ведущих сотрудников, их персональные качества и особая квалификация.

Определяющие аспекты инвестиций в НМА

Инвестиции в нематериальные активы обусловлены рядом аспектов, которые, с одной стороны, обеспечивают их инфраструктуру, а с другой, несут в себе дополнительную нагрузку компании, исходя из вида активов, используемых в качестве средств производства и управления. Среди настоящих аспектов можно выделить правовое и учетное обеспечение, а также налоговый режим. Правовой аспект, пожалуй, самый объемный. Часть IV Гражданского кодекса РФ, введенная с 1.01.2008 г. законом № 230-ФЗ, посвящена правовым отношениям, возникающим в связи с интеллектуальной деятельностью, результаты которых составляют основу НМА. Ниже приводится выписка из статьи 1225 ГК РФ.

Вторым инфраструктурным аспектом выступает бухгалтерский учет, организованный в компании на основе финансового права и методики Минфина РФ. В бухгалтерском учете на основе национальных стандартов, в частности, ПБУ 14/2000 установлены позиции и методология принятия активов в качестве НМА к учету. Состав этих позиций уже, чем управленческий или правовой контекст. Нематериальные активы включают в себя объекты, соответствующие условиям, которые перечислены в пункте 3 статьи 1 Положения. Выписку из ПБУ с составом допускаемых к учету НМА я привожу далее.

По отношению к нематериальным активам в ПБУ действует принцип экономической целесообразности принятия их в качестве внеоборотных активов, т.е. объектов долгосрочных инвестиций. Поэтому такие виды расходов, как НИОКР и технологические разработки, не законченные и не давшие результата, не принимаются к учету в качестве НМА. Важными моментами принадлежности объектов к нематериальным активам относится их идентичность, т.е. отделимость от другого имущества предприятия, а также признак их внеоборотной природы. Подразумевается, что длительность срока полезного использования объектов составляет более 12 месяцев.

Последним условием признания инвестиций в НМА состоятельными считается правильное (с точки зрения предписаний Минфина) оформление активов в качестве нематериальных объектов интеллектуальной собственности, деловой репутации и организационных расходов. Именно эти три группы объектов инвестирования признаются в бухгалтерском учете нематериальными активами. Далее вашему вниманию предлагается схема разнесения некоторых расходов предприятия на операционные и капитальные затраты, связанные с приобретением НМА.

Последним аспектом, который мы рассматриваем в связи с НМА, являются налоговые установления. Способность объекта инвестирования приносить компании экономические выгоды и требование надлежащего его оформления (как главные условия признания его в качестве НМА в НК РФ) сформулированы еще жестче. Из списка таких объектов исключены деловая репутация (гудвилл) и организационные расходы. Ниже представлена схема состава объектов нематериальных активов, принимаемых к бухгалтерскому и налоговому учету.

Инвестиции в НМА – одна из самых перспективных областей вложений в основной капитал. В них есть содержательная сторона, то есть уровень непосредственной инновационности, которую так хотят достичь для нашей экономики руководители страны. В них должна присутствовать и коммерческая сторона, и без экономических выгод, которые в своем потенциале несут материальные активы, польза от них бизнесу небольшая. Для того чтобы качество и результативность таких инвестиций стали активно расти, нужно брать лучший отечественный опыт и ретранслировать его во все инфраструктурные институты. Для этого потребуется модифицировать методики, правоприменительную практику, патентное, финансовое и налоговое право. Теоретически все не так уж и плохо, осталось самое сложное – практика.

УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ В НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы и их классификация

Решение задач по увеличению доли интеллектуальных активов в экономике, развитие процесса коммерциализации технологий, повышение капитализации нематериальных активов являются основой для перехода экономики на инновационный путь развития, а также необходимым условием создания благоприятного социально-экономического климата внутри страны. Переходная эпоха от индустриального общества к информационному характеризуется значительным повышением роли интеллектуального труда, резким расширением рынка продуктов интеллектуальной деятельности, а также резким возрастанием доли нематериальных активов в общем объеме долгосрочных корпоративных активов. Это объективный процесс, обусловленный исчерпаемостыо материальных (природных) ресурсов и расширением возможностей когнитивного и информационного потенциала современного общества.

Вовлечение объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот, создавая конкурентные преимущества, фактически генерирует дополнительные доходы. Указанные последствия неизбежно подталкивают к капитализации интеллектуальных активов как к реальному процессу их участия в формировании рыночной стоимости компании. Основными инструментами капитализации нематериальных активов являются:

• ? включение в уставные капиталы хозяйствующих субъектов акций с последующей эмиссией под их стоимость и их котировкой на бирже;
• ? коммерциализация в ее специфических для объектов интеллектуальной собственности формах (уступка прав и лицензирование);
• ? отражение стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе имущества предприятий в бухгалтерских балансах в форме нематериальных активов;
• ? оценка стоимости нематериальных активов в целях коммерциализации и вовлечения в хозяйственный оборот и др.

По мере продвижения экономики к более наукоемкой модели развития интеллектуальная собственность становится своеобразным активом предприятия. Коммерциализация, предполагающая использование в производстве, продажу или обмен различных объектов интеллектуальной собственности (ОИС) [1] , представляет собой самостоятельную сферу экономических отношений. Владение интеллектуальной собственностью приводит к образованию своего рода монополий и зон монопольной прибыли. Это обеспечивает доступ хозяйственным субъектам к новшествам, что в конечном итоге стимулирует разработку и появление в производственной сфере более совершенных техникотехнологических и организационно-управленческих решений, а также способствует экономическому развитию выпуска продукции новых видов. Именно поэтому в антимонопольных законах некоторых промышленно развитых стран предусмотрены исключения для реализации прав, гарантированных законодательством, охраняющим интеллектуальную собственность. В то же время монополизация, достигнутая в результате владения ОИС, сдерживает конкуренцию, уменьшает выбор потребителей, влияет на уровень цен на конечный продукт, производимый с использованием интеллектуальной собственности или на ее базе.

В мире общая стоимость лицензий, дающих право использования ОИС и технологий, достигла 50 млрд дол. США в год, а по оценкам отечественных экспертов, объем реализуемой на международном рынке наукоемкой продукции, которая создана на основе использования интеллектуальной собственности, составил около 3 трлн дол. США в год. Относительный рост значимости интеллектуальной собственности как экономической категории обусловлен опережающими темпами роста торговли ОИС по сравнению с темпами роста торговли другими видами собственности. Так, мировая торговля лицензиями на право использования промышленной собственности и технологиями повышается до 12% в год, в то время как увеличение мирового промышленного производства не превышает 2,5—3% в год.

Активизация мирового рынка интеллектуальной собственности зависит от тенденции роста информационной экономики. В сложившихся условиях оценка уровня развития экономики государства стала возможной через долю товаров и услуг, основанных на передаче информации и трансфере инноваций. При этом бизнес-потенциал фирмы можно оценить через объем ОИС, которым она располагает, а потенциал конкурентов можно охарактеризовать количественным и качественным составом патентов, полученных в исследуемой области, а также промышленными образцами, полезными моделями, товарными знаками, фирменными наименованиями товаров и услуг.

В конце XX столетия в развитии экономики наблюдался новый этап, этап формирования глобальной экономики, характеризующийся нарастанием интеграционных тенденций, созданием единого информационного пространства, активным использованием знаний, информации. В новых условиях конкурентные преимущества получают компании, обладающие уникальными (инновационными) технологиями, идеями, новыми моделями организации деловых процессов, т.е. те, у которых важную роль в производственной и финансовой деятельности играют нематериальные активы. Возрастающая значимость нематериальных активов (НМЛ) в имуществе предприятий обусловлена не только масштабами технологических изменений, повсеместным распространением информационных технологий, усложнением финансового рынка, но и волной слияний и поглощений компаний. Во многих компаниях именно нематериальные активы стали основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят достаточно большой вклад в развитие предприятия и создание его стоимости.

В экономической литературе до сих пор не выработано единого теоретического подхода к понятию «нематериальный актив», поскольку само понятие нематериального актива многогранно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, появились в конце XIX в. — «30-х гг. XX в.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу и соответствующая классификация, которая может быть проведена по следующим признакам.

По использованию в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период, и не- фупкциоиирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем. Этот подход применяется при планировании на фирме, когда необходимо спрогнозировать возможные будущие доходы.

По скорости оборачиваемости различают текущие и долгосрочные нематериальные активы. Текущие нематериальные активы используются предприятием не более года и включаются в текущие затраты предприятия, долгосрочные — более года, и их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется). Данная классификация применяется в основном при составлении отчетности на фирме.

По степени отчуждаемости. Нематериальные активы, которые полностью передаются при их продаже (передаче, аренде), называются отчуждаемыми, а те, которые остаются в собственности предприятия- владельца при частичной передаче прав на их использование, носят название неотчуждаемых. Например, неотчуждаемой признается деловая репутация юридического лица, хотя в особых случаях она может приобретать имущественное содержание и передаваться посредством сделки. Этот подход применяется при слияниях, поглощениях, а также при продаже нематериальных активов.

По степени влияния на финансовые результаты компании различают объекты нематериальных активов, способные приносить доход за счет внедрения их в эксплуатацию и влияющие на финансовые результаты деятельности фирмы опосредованно.

По степени правовой защищенности выделяются соответственно нематериальные активы, защищаемые специальными документами (например, авторскими правами), и незащищенные.

В зависимости от источника приобретения выделяются нематериальные активы собственные, паевые и приобретенные на стороне. К собственным относятся все активы, разработанные лично работниками или учредителями предприятия; к паевым — разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; приобретенные на стороне — полученные от других физических или юридических лиц за плату или безвозмездно.

Применив понятие «интеллектуалыiый капитал», можно привести еще одну классификацию, выделяющую в составе нематериальных активов интеллектуальную собственность. Интеллектуальная собственность по сути своей является юридическим гарантом защиты прав, относящихся к интеллектуальной деятельности. Правовая категория «интеллектуальная собственность» закреплена в Конституции Российской Федерации (и. 1 ст. 44, и. «О» ст. 71), где используется для общего обозначения охраняемых прав на результаты творческой деятельности. На территории Российской Федерации действуют исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации, установленные гражданским законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации. Согласно н. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

• 1) произведения науки, литературы и искусства;
• 2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
• 3) базы данных;
• 4) исполнения;
• 5) фонограммы;
• 6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• 7) изобретения;
• 8) полезные модели;
• 9) промышленные образцы;
• 10) селекционные достижения;
• 11) топологии интегральных микросхем;
• 12) секреты производства (ноу-хау);
• 13) фирменные наименования;
• 14) товарные знаки и знаки обслуживания;
• 15) наименования мест происхождения товаров;
• 16) коммерческие обозначения.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом. Изобретения защищаются лицензиями, новые продукты — патентами, оригинальное имя — торговой маркой товара или услуги, торговые секреты — договорами о неразглашении.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах — Федеральной службе по интеллектуальной собственности (Роспатент) [2] . Сведения заносятся в соответствующий государственный реестр — в Государственный реестр изобретений Российской Федерации, Государственный реестр полезных моделей Российской Федерации и Государственный реестр промышленных образцов Российской Федерации.

Работу предприятия обеспечивают технологии, методы и процессы производства и управления. Они составляют одну из самых разнородных частей интеллектуального капитала, объединяющую в себе корпоративную культуру компании, методы управления, применяемые на фирме, финансовую структуру, базы данных по рынку и покупателям, методы оценки риска, коммуникационные системы и т.д. На предприятии трудятся люди, а их навыки, профессионализм относятся к человеческому капиталу («человеческим активам»). Под человеческим капиталом (активами) понимается вся совокупность знаний, умений и способностей, личных и профессиональных качеств работников фирмы. В соответствии с расширительной трактовкой понятия «человеческий капитал» к нему относятся объединенная общим делом и обученная рабочая сила, профессиональный менеджмент, контракты с крупными специалистами в сфере специализации фирмы. Человеческий капитал не отражается в составе активов фирмы, так как не принадлежит ей, однако может существенно повлиять на эффективность работы компании.

На положение компании на рынке непосредственно влияют марки, бренды, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, приверженность (loyalty) покупателей, каналы распределения, различные контракты и соглашения, деловая репутация компании, наличие «своих людей» (insiders) в организациях-партне- рах и т.д. Все это можно отнести к рыночным активам. Рыночные активы обеспечивают компании конкурентное преимущество во внешней среде. При работе с рыночными активами большое значение имеет разработка эффективных стратегий по позиционированию компании на рынке. Рыночные активы — одна из самых важных составляющих интеллектуального капитала.

Что же касается бухгалтерского аспекта понятия НМЛ, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета, был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 г. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».

Термин «нематериальные активы» можно трактовать двояко. В узком смысле нематериальные активы — это совокупность акти bob организации, удовлетворяющая критериям признания активов в финансовом учете (идентифицируемые нематериальные активы). Признание этих активов регулируется международными и национальными стандартами финансовой отчетности. В широком смысле нематериальные активы — это совокупность всех неосязаемых активов, включая те, которые не удовлетворяют требованиям стандартов учета (неидентифицируемые нематериальные активы), обладающих определенными экономическими свойствами.

Таким образом, в самом широком смысле под нематериальными активами (НМЛ) понимается часть активов предприятия, которые не имеют материального содержания (хотя и обладают стоимостью), но позволяют предприятию в процессе их использования в хозяйственном обороте получать определенные текущие или будущие материальные выгоды: конкурентные преимущества на рынке, улучшение качества продукции, расширение рынков сбыта, снижение ресурсных затрат и т.д. НМЛ могут способствовать также увеличению стоимости других активов, с которыми они связаны, как материальных, так и нематериальных. Конечный же эффект от использования нематериальных активов может положительно сказываться на общих результатах хозяйственной деятельности предприятия: снижаются совокупные затраты на производство и сбыт продукции (работ, услуг); увеличивается объем продаж и прибыли за отчетный период по сравнению с базисным; укрепляются финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия.

Бухгалтерское определение нематериальных активов приведено в стандартах бухгалтерской отчетности. Российские и международные стандарты отчетности по-разному подходят к определению нематериального актива. Так, в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы», чтобы актив был признан, он должен иметь три основополагающих признака:

• 1) идентифицируемость;
• 2) подконтрольность компании;
• 3) способность приносить экономические выгоды.

В соответствии с МСФО 38 компания может признать нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если:

• ? есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива;
• ? стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании. Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые упоминались в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 16.02.1992 № 89)’. Этот документ еще не содержал четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. В настоящее время учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), которым определены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

ПБУ 14/2007 значительно изменило признаки нематериального актива, приблизив последние к международным стандартам. В соответствии с ПБУ 14/2007 можно выделить ряд четких критериев нематериальных активов:

• ? отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• ? первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ? наличие возможности выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• ? организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;
• ? объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• ? объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• ? организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие суще- [3]

ствование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Таким образом, как видно из последней формулировки, оформление документов на НМЛ — основное требование подконтрольности нематериального актива компании. Как уже упоминалось, согласно гражданскому законодательству, большинство объектов НМЛ должны проходить регистрацию. При невыполнении любого из вышеперечисленных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

По ПБУ 14/2007 не относятся к нематериальным активам:

• ? интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
• ? незаконченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• ? финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
• ? организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

При этом ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• ? не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• ? незаконченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• ? материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации);
• ? финансовых вложений.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• 2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
• 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• 7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам также относится деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

• [1] Объектами интеллектуальной собственности (ОИС) являются результаты интеллектуальной деятельности, которым в соответствии с действующим законодательствомпредоставляется правовая охрана. Перечень объектов интеллектуальной собственностидан в Конвенции об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности (WIPO), принятой в Стокгольме 14 июля 1967 г.
• [2] Роспатент осуществляет контроль и надзор в сфере правовой охраны и использования результатов интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, созданных за счет бюджетных ассигнований федеральногобюджета, а также контроль и надзор в отношении государственных заказчиков и организаций — исполнителей государственных контрактов, предусматривающих проведениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
• [3] Фактически утратило силу в связи с изданием приказа Минфина Россииот 26.12.1994 170. ‘

Источники: http://studfiles.net/preview/6154729/page:8/, http://projectimo.ru/upravlenie-investiciyami/investicii-v-nematerialnye-aktivy.html, http://bstudy.net/707389/ekonomika/upravlenie_investitsiyami_nematerialnye_aktivy

Источник: invest-4you.ru