Расходы по финансовым инвестициям по форме 2

Учет денежно-финансовых инвестиций

Вложили деньги в ценные бумаги, разместили свободные средства на банковских депозитах либо направили часть своих ресурсов на формирование уставного фонда других компаний – стоит помнить, что учет и формирование портфеля финансовых инвестиций регламентируется Положением об «Учете финансовых вложений» от 27.12.02 года, № 19/02.

Актуальность портфельных инвестиций

Портфельные инвестиции позволяют предприятию получить дополнительный доход. Следует учесть, что за высокими показателями доходности и возможностью «спекулятивного» увеличения ликвидности, стоит большой риск.

Принятие решения о распределении денежных ресурсов должно происходить после проведения оценки эффективности финансовых инструментов. То есть, проводится сравнительный анализ затрат и будущих доходов.

Финансовые инвестиции актуальны в те моменты, когда на предприятии (финансово устойчивом) наступает момент уменьшения потребности в реальных капитальных вложениях, а денежные потоки позволяют сделать запас свободных активов.

Если для открытия новых направлений или создания дорогостоящих бизнес-проектов средств еще не достаточно, вложение денежных средств в акции, облигации, депозиты, фьючерсы, сберегательные сертификаты способно не только сохранить, но и приумножить капитал компании.

Когда учитывать?

В балансе предприятия финансовые инвестиции могут быть учтены только в следующих случаях:

• Если они приносят прибыль в виде дивидендов, процентов или увеличения суммы собственного капитала;
• Если имеется документально подтвержденное право на вложение средств и получение финансовых выгод;
• Если операции не связаны с риском банкротства или снижения ликвидности предприятия.

Требования к учету

Формирование портфеля финансовых инвестиций происходит по следующему принципу:

• По срокам вложения и получения экономических выгод (краткосрочные и долгосрочные);
• По фактическим затратам на его реализацию.

При наличии денежных вложений предприятию следует вести детализированное описание предмета финансовой операции (название платежа, наименование организации, количество и номинал ЦБ, реальная стоимость и т.п.).

Правила учета

Для отображения краткосрочных и долгосрочных свободных денежных вложений в бухгалтерском учете используется сч. баланса 58. В зависимости от вида операции, к нему открываются субсчета.

Общим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

• Для вложения инвестиций в акции АО, уставные капиталы других организаций;
• При инвестировании в общее имущество по договору простого товарищества;
• Для учета вложений в государственные или частные облигации;
• При предоставлении займов физическим или юридическим лицам.

Рабочим планом счетов может быть утверждено дополнительное количество и виды необходимых для описания хозяйственной деятельности субсчетов.

Для удобства анализа и эффективного контроля аналитика портфельных инвестиций проводится в разрезе групп, видов и объектов:

• По единицам бухгалтерской отчетности (однородная совокупность данных, серия, партия);
• По срокам (долгосрочные и краткосрочные инвестиции).

Размещение депозита

Учетной политикой организации утверждается правило бухгалтерской записи размещения свободных средств на банковский депозит. Существует два варианта:

• Отображение происходит на сч. баланса 55, субсч. «Депозитные счета»;
• Проводка осуществляется по дебету сч. 58 «Финансовые вложения».

Приобретение ЦБ

Финансовые вложения, приобретенные за оплату у других компаний, такие как, акции, векселя, облигации, дебиторская задолженность, отображаются в бухгалтерской отчетности следующими проводками:

Сумма операции берется из договора купли-продажи или из документа по уступке прав требования.

Сопутствующие затраты

Дополнительные затраты (незначительные) по приобретению ЦБ, которые учетной политикой предприятия относятся на статью операционных расходов, записываются как:

Сумма операции берется из первичных документов по оплате информационных, консультационных, посреднических услуг.

Сопутствующие затраты следует относить на дебет сч. 58 в том случае, если они, относительно стоимости приобретенных активов, составляют существенную их часть либо, если внутренним положением предприятия не прописано отнесение несущественных дополнительных затрат на операционные расходы.

К дополнительным затратам относятся проценты по кредиту, который был взят для вложения ссудных средств в портфельные инвестиции. Плата за краткосрочный кредит относится:

• На дебет сч. 58 (кредит сч. 66) до тех пор, пока объект инвестиции не будет

• На дебет сч. 91 (кредит сч. 66), после проведения по балансу финансовых

Выдача займа

Предоставление заемных средств другой организации из кассы предприятия или с расчетного счета и получение дохода в виде процентов по договору, отображаются следующим образом:

Вклад в уставный капитал

Покупка акций (доли уставного капитала) у стороннего предприятия может осуществляться как денежными средствами, так и имущественными правами:

Операция совершается на сумму вложенных средств в уставный капитал, в денежном выражении.

Имущественные права зачисляются по своей остаточной стоимости в случае отнесения их на счета основных средств или нематериальных активов. По фактической цене отображается переданное имущество, находящееся на счетах материалов, товаров, готовой продукции.

В случае различия стоимости по согласованию сторон и балансовым показателем разница в бухгалтерском учете на предприятии учитывается на счете прочих доходов и расходов:

• По кредиту сч. 91 отображается положительная разница (цена согласования

• По дебету сч. 91 учитывается отрицательная разница (стоимость по согласованию

Корректировка стоимости акций

Для правильного отображения стоимости акций в бухгалтерских отчетах, следует разделять ЦБ на котируемые и не котируемые.

Цена на не котируемые акции всегда отображается в балансе в сумме их первоначальной стоимости.

Оцененные акции (котируемые) учитываются в бухгалтерской отчетности в сумме текущей рыночной стоимости. То есть, такие ЦБ нуждаются в периодической корректировке их стоимости (ежемесячно или ежеквартально):

Следует помнить, что первоначальная стоимость денежно-финансовых инвестиций, приобретенных в иностранной валюте, требует пересчета на рубли РФ в день их принятия на баланс. Курс ЦБ РФ документально подтверждается официальной справкой о курсах валюты, взятой в банке.

Порядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетности

Вся информация по инвестиционной деятельности, содержащаяся в бухгалтерском учете, подлежит обобщению в финансовой отчетности.

Информация по инвестиционной деятельности раскрывается во всех формах отчетности, за исключением отчета об изменении капитала.

Бухгалтерский баланс показывает совокупную величину финансовых вложений, которыми обладает организация в конкретный момент времени. Сведения о них приводятся в I и во II разделах Бухгалтерского баланса по строкам1150«Долгосрочные финансовые вложения» и 1240 «Краткосрочные финансовые вложения».Следовательно, для правильного формирования статей бухгалтерского баланса необходимо вести раздельный учет долгосрочных и долгосрочных инвестиций.

Аналогичное представление финансовых инвестиций с подразделением их на краткосрочные и долгосрочные предусмотрено в форме Пояснения к Балансу и Отчету о прибылях и убытках в разделе 3 «Финансовые вложения».

В свою очередь раздел 3 дает более полную детализацию финансовых вложений организации, которые представлены в Приложении № 4 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Таблица 3 Приложения И).

Преимущество формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках перед другими формами отчетности заключается в том, что она содержит данные о совокупной величине финансовых вложений, обладающих текущей рыночной стоимостью, а так же о результатах их переоценки.

В отчете о прибылях и убытках специальные статьи для отражения по ним сведений о финансовых инвестициях отсутствуют. Однако в данной форме отражаются финансовые результаты инвестиционной деятельности организации. Информация такого характера раскрывается в строках «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях».

Отчетом о движении денежных средств предусмотрен специальный раздел по инвестиционной деятельности, в котором показывается движение денежных средств, связанное не только с финансами, но и с реальными инвестициями. Причем по финансовым вложениям отражается не только их совокупная величина», но и суммы доходов по ним в виде полученных процентов, дивидендов и выручки от их реализации.

Таблица 6 – Фрагмент Отчета о движении денежных средств

При раскрытии информации о финансовых инвестициях в бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие положения:

1 Обеспечивать полноту информации о финансовых инвестициях, что достигается путем раздельного учета финансовых инвестиций (счет 58 «Финансовые вложения») и вложений в депозитные счета, сертификаты, чековые книжки и т.п. (соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»), а также активов, представленных собственными акциями, выкупленными организацией у акционеров (участников) (счет 81 «Собственные акции (доли)»).

2 Соблюдать порядок оценки финансовых инвестиций, в соответствии с которым основная часть финансовых инвестиций оценивается в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Особый порядок оценки свойственен долговым ценным бумагам, которые могут быть оценены инвестором по учетной стоимости, т.е. в сумме финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью ценных бумаг.

Также в особом порядке оцениваются акции и долговые ценные бумаги, регулярно котирующиеся на организованном фондовом рынке. В соответствии с принципом осмотрительности финансовые вложения в такие активы должны быть показаны в балансе по рыночной стоимости ценных бумаг, если она окажется ниже их учетной стоимости.

Корректировка (уменьшение) оценки финансовых инвестиций производится на сумму созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»), одновременно являющихся источником покрытия потерь вследствие возможной продажи ценных бумаг на фондовом рынке по цене ниже, чем их учетная стоимость. При этом информация об остатках самих резервов не подлежит раскрытию в балансе.

3. Устанавливать соответствие момента перехода прав на финансовые инвестиции и счета, на котором эти инвестиции отражаются. Важным условием для отражения объектов финансовых инвестиций в бухгалтерском отчете является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы только тогда, когда инвестор получил права на объект вложений. В этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей кредиторской задолженности (строка 1550 бухгалтерского баланса, раздел 3 формы Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая дебиторская задолженность (строка1230Бухгалтерского баланса, раздел 3формы Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Итак, сведения по инвестиционной деятельности приводятся во всех законодательно закрепленных формах бухгалтерской отчетности, за исключением отчета об изменениях капитала.

Список рекомендуемой литературы

Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности

Прочие доходы и расходы организация получает от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей деятельности.

В типовом плане счетов для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета к нему:

1 «Прочие доходы»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов;

4 «Прочие расходы»;

5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются следующие:

– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием принадлежащих организации инвестиционных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, оборудования к установке и строительных материалов, вложений в долгосрочные активы и иных долгосрочных активов), с реализацией (погашением) финансовых вложений;

– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

– доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

– проценты, причитающиеся к получению;

– прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Доходы от реализации инвестиционных активов, финансовых вложений, расходы, связанные с их реализацией, признаются в бухгалтерском учете в таком же порядке.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Суммы увеличения или уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения или его восстановления признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение или его восстановление.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы» следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму выручки от реализации основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, других инвестиционных активов, финансовых вложений;

Д-т сч. 08, 01, 04, 07 и др. К-т сч. 91/1–на стоимость долгосрочных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;

Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленных к получению дивидендов и других доходов, связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций, по договорам о совместной деятельности;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 91/1 – на суммы полученных процентов по приобретенным облигациям и другим долговым ценным бумагам других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 59 К-т сч. 91/1 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 02 К-т сч. 91/1 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на суммы доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости (в аренду, лизинг и др.); на суммы безвозмездно полученных активов, например, основных средствпо мере начисления амортизации их стоимости;

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1 – на суммы процентов, зачисленных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование ее временно свободных денежных средств, суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной по истечении срока исковой давности как безнадежной к получению, на суммы поступившего страхового возмещения по инвестиционному имуществу и др.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 – на суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной на доходы по истечении срока исковой давности, суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации и др.;

Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму прибыли прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в отчетном периоде, например, занижения выручки от реализации инвестиционной недвижимости и другие.

Расходы по инвестиционной деятельности, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10 – использованы материалы при ликвидации объектов инвестиционных активов (основных средств, инвестиционной недвижимости и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – произведены отчисления в ФСЗН от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на сумму счета, полученного к оплате от подрядчика за демонтаж объектов инвестиционных активов;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 – исчислен НДС к уплате в бюджет из выручки от реализации инвестиционных активов;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 25 и др. – на сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в аренду (лизинг) объектам инвестиционной недвижимости и предметам финансовой аренды (лизинга);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94 – списывается недостача основных средств, инвестиционной недвижимости и других объектов долгосрочных активов при отсутствии виновного лица;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – на сумму перечисленных денег на погашение убытков другой организации, в уставном капитале которой данная организация имеет свою долю;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 59 – на сумму созданных резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – на остаточную стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, переданных другим лицам безвозмездно в пределах одного собственника либо другому собственнику;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 и др. – на суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной как безнадежной к получению по истечении срока исковой давности, на суммы убытков прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленных в отчетном периоде, например, завышении выручки от реализации основных средств и других объектов инвестиционной недвижимости другие.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

– проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

– расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

– доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

– прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

– прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов до ввода их в эксплуатацию), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Доходы от финансовой деятельности отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50, 51, 52 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму превышения цены продажи собственных акций, выкупленных у акционеров, третьим лицам над учетной стоимостью этих акций; на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой их выкупа при аннулировании;

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91/1 – на сумму арендной платы или лизингового платежа, начисленных к получению за сданные в финансовую аренду (лизинг) объекты (если это не текущий вид деятельности);

Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Д-т разных счетов К-т сч. 91/1 – на прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленной в отчетном периоде;

Д-т сч. К-т сч. 91/1 – на доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

другие записи по учету доходов от финансовой деятельности.

Расходы по финансовой деятельностиотражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66, 67 – начислены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами, взятыми на приобретение производственных запасов, других краткосрочных активов, взятыми на приобретение долгосрочных активов после ввода их в эксплуатацию;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50, 51, 52 и др. – на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой продажи их третьим лицам; на сумму превышения цены выкупа собственных акций над номинальной стоимостью этих акций при их выкупе у акционеров при их аннулировании;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 – на сумму арендной платы, или лизингового платежа, начисленных к уплате арендодателю или лизингодателю при финансовой аренде (лизинге), (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76 и др. – на сумму процентов, начисленных к уплате по облигациям собственного выпуска, на другие расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. – отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на начисленную амортизацию стоимости инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), переданным в аренду (лизинг), но находящимся на балансе у арендодателя (лизингодателя);

Д-т сч. 91/4 К-т сч.76 и др. – на сумму доначисленных процентов к уплате по долговым ценным бумагам собственного выпуска; на другие убытки прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

другие записи по учету расходов по финансовой деятельности.

К иным доходам и расходам, учитываемым на счете 91, относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными и непреодолимыми (форс- мажорными) обстоятельствами: стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация, война и другие.

Списание погибших ценностей производится на основании актов об обстоятельствах, приведших к гибели материальных и денежных ценностей, бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03, 07, 08, 10, 20, 23, 29, 43, 50 и других счетов по учету материальных ценностей – на их учетную стоимость;

Д-т сч. 10/6 К-т сч. 91/1 – на стоимость полученных отходов материалов от ликвидации долгосрочных активов, пришедших в негодность в связи с чрезвычайными обстоятельствами другие.

Путем вычитания в конце отчетного месяца из совокупного оборота за месяц по счету 91 субсчету 1 совокупного оборота по субсчетам 2-4 счета 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое показывает прибыль или убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности за отчетный период. Он переносится со счета 91 через субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Записи по счету 91 субсчетам 1 — 5 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца на счете 91 сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчетам 2 — 4 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 – на прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное положительное сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – на полученный убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета прочих доходов и расходов должно обеспечить возможность выявления финансового результата в разрезе указанных видов деятельности.

Аналитический учет по счету 91 целесообразно вести по каждому виду доходов и расходов в разрезе инвестиционной, финансовой и иной деятельности в целях контроля их образования и составления Отчета о прибылях и убытках.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2019 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.005 с) .

Источники: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-finansovyh-investicij.html, http://studopedia.ru/5_32724_poryadok-raskritiya-informatsii-po-investitsionnoy-deyatelnosti-v-buhgalterskoy-otchetnosti.html, http://studopedia.org/7-126789.html

Источник: invest-4you.ru