Учет финансовых инвестиций. Учет нематериальных активов
Страницы работы
Содержание работы
В уставный фонд вновь созданного ОАО акционерным обществом было перечислено взносов на сумму 15000 грн. и основных средств на 30600 грн. В бух учете АО эти операции отражены так: Д 352 К 311 – 15000 грн.; Д 352 К 10 – 30600 грн. По данным инвентарных карточек сумма начисленного износа по переданным основным средствам составляет 1005 грн. Расходны на их транспортировку (500 грн) были оплачены АО и отнесены на расходы производства.
Учет финансовых инвестиций осуществляется на счете 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, несвязанным сторонам – на субсчете 143 “Инвестиции несвязанным сторонам”. Поэтому проводки должны выглядеть следующим образом: Д 143 К 311 – 15000 грн.; Д 143 – К 10 – 29595 грн.; Д 131 К 10 – 1005 грн.; Д 23 К 685 – 500 грн.; Д 685 К 311 – 500 грн.
ОАО предоставило в оперативную аренду основные фонды сроком на 1 год. На сумму арендной платы осуществляются такие проводки: Д 377 К 713; Д 377 К 641. износ на переданные в оперативную аренду основные средства ОАО не начисляет.
Так как налоговые обязательства начисляются на за счет арендатора, а за счет полученной прибыли, то проводки должны быть такие: Д 377 К 713; Д 713 К 641.
На начало 2 квартала первоначальная ст-ть объекта ОС 1 группы составляла 15000 грн., сумма начисленного износа – 13301 грн. Во 2 квартале была начислена сумма амортизации (15000 – 13301) * 5 / 100 / 4 = 20,86 грн.
Норма амортизации за год длая 1 группы составляет 1,25%, поэтому сумма начисленного износа составит 15000 * 1,25 / 100 / 4 = 46,875 грн.
На гос пр-ии по состоянию на 01.01.2000 г. ст-ть 1 группы ОФ составляла 3600 грн., а сумма износа – 2600 грн. В отчетном периоде был реализован объект ОС 2 группы, первоначальная ст-ть которого составляет 1400 грн., сумма начисленного износа – 1100 грн., а цена реализации – 3500 грн. В учете были сделаны такие записи, грн.: Д. 131 К 103 – 1100; Д 976 К 103 – 300; Д 377 К 742 – 3500; Д 742 К 641 – 583,3. В налоговом учете в состав валовых расходов пр-ие отнесло 1000 грн.
Правильный цикл проводок: Д 377 К 742 – 3500; Д 742 К 641 – 583,3; Д. 131 К 103 – 1100; Д 972 К 103 – 300;Д 742 К 793 – 2913,7; Д 793 К 972 – 300; Д 793 К 441 – 2616,7.
Гос пр-ие в сентябре 2000 г. реализовало объект 1 группы, первоначальная ст-ть которого составляла 20000 грн., сумма начисленного износа – 10000 грн., цена реализации – 18000 грн. В учете были сделаны такие записи: Д 131 К 103 – 10000; Д 976 К 103 – 10000; Д 377 К 742 – 18000; Д 742 К 641 – 3000. В наловогом учете эта операция не отражена.
Правильный цикл проводок: Д 377 К 742 – 18000; Д 742 К 641 – 3000; Д. 131 К 103 – 10000; Д 972 К 103 – 10000;Д 742 К 793 – 15000; Д 793 К 972 – 10000; Д 793 К 441 – 5000.
Частное пр-ие в октябре 2000 г. реализовало склад. Первоначальная ст-ть склада – 30000 грн., начисленній износ (по состоянию на 01.10.2000) – 20000, цена реализации 8000грн. В бух учете єта операция отражена так: Д 131 К 103 – 20000; Д 976 К 103 – 10000; Д 377 К 742 – 8000; Д 742 К 641 – 1333. В наловогом учете эта операция не отражена.
Правильный цикл проводок: Д 377 К 742 – 8000; Д 742 К 641 – 1333; Д. 131 К 103 – 20000; Д 972 К 103 – 10000;Д 742 К 793 – 6667; Д 793 К 972 – 10000; Д 793 К 441 – 3333
Промышленное пр-ие в 4 квартале 2000 г. приборело нематериальные активы, в том числе товарные знаки. Нематериальные активы учитываются пр-ием на счете 10. На все нематериальные активы начисляется износ независимо от их ст-ти.
Учет нематериальных активов осуществляется на счете 12 “Нематериальные активы”, а товарных знаков – на субсчете 123 “Права на знаки для товаров и услуг”. Начисление амортизации на нематериальные активы осуществляется на все активы в течение срока их полезного использования, который устанавливается пр-ием, но не более 20 лет. Метод амортизации нематериального актива выбирается пр-ием самостоятельно.
Тема 4. Учет финансовых инвестиций и нематериальных активов
Под финансовыми инвестициями понимают вложение капитала в различные финансовые инструменты, прежде всего в ценные бумаги.
В ЗАО «Ксенон» к финансовым вложениям относят вложения, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений.
При этом вложения в ценные бумаги, включая приобретение акций дочерних и зависимых акционерных обществ, подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги.
К долевым ценным бумагам относят вложения в акции дочерних и зависимых обществ, а также акции прочих акционерных обществ, предназначенных для продажи.
К долговым ценным бумагам относят вложения в облигации, включая облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя.
Предприятие ведет учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов), по которым можно определить текущую стоимость и по которым их текущая стоимость не определяется.
Классификация финансовых вложений, на вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость, осуществляется в момент их приобретения, а также на 31 декабря отчетного года.
Финансовые вложения определяются на долгосрочные и краткосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения, погашения).
Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, уплаченной продавцу по договору. Все иные расходы организаций по приобретению ценных бумаг включаются в состав прочих операционных расходов.
Иные виды финансовых вложений оцениваются в порядке установленном Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
Ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в учете и отчетности по состоянию на конец отчетного года по их видам по текущей рыночной стоимости. Данная стоимость определяется в размере их цены (котировки) на дату закрытия торгов на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных организаторов торговли, включая зарубежные, имеющих соответственную лицензию национального уполномоченного органа.
Данные по текущей рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по состоянию на 31 декабря отчетного года представляет Финансовая служба.
Учет долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, ведется по первоначальной стоимости, т.е. их стоимость в течение срока использования не доводится до номинальной.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течение года в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу средней стоимости.
Иные финансовые вложения (кроме ценных бумаг), не имеющие рыночной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете при их выбытии по первоначальной стоимости.
Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.
Учет курсовой разницы по срочным государственным долговым бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется на счетах учета доходов или расходов будущих периодов. Проценты, начисляемые по государственным долговым бумагам, номинал которых выражены в иностранной валюте, отражаются в учете по срокам в соответствии с условиями размещения записью Д 76 — К 91 по курсу, установленному на день начисления процентов. Пересчет задолженности по начисленным процентам производится по курсу, установленному на дату составления отчетности, и учитывается на счетах учета доходов и расходов будущих периодов. Внереализационным доходом или расходом курсовая разница по государственным ценным бумагам и начисленным по ним процентам признается в момент погашения долговой бумаги и выплаты процентов.
Резерв под обесценение финансовых вложений ЗАО «Ксенон» не формируется.
ЗАО «Ксенон» учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие условиям, установленным нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета, а именно:
• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд фирмы более одного года;
• расходы организаций на разработку «ноу-хау» (не подлежащие патентованию процессы или технологии производству и т.п.).
В состав нематериальных активов не включаются компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществление определенных видов деятельности. Данные затраты принимаются к учету на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением на расходы.
Также на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются результаты НИОКР, оформленные исключительными правами.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» в первоначальной оценке. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов», на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива. При этом счет 08 корреспондирует со счетами 60, 76, 70, 23, 66 и др.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается на каждый объект НМА в отдельности. В карточке указывается полное наименование и назначение объекта нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, основные сведения о выбытии (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки отражается характеристика объекта нематериального объекта.
Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг
К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий; затраты организации на приобретение государственных ценных бумаг; займы, предоставленные другими организациями.
Финансовые вложения могут быть краткосрочными (сроком до 1 года) и долгосрочные (сроком более 1 года). Оцениваются финансовые вложения по фактической сумме вложенных средств, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора.
Счет 58 «Финансовые вложения» активный. По дебету отражается увеличение сумм финансовых вложений, по кредиту — списание этих сумм. Сальдо дебетовое.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Данный счет на исследуемом предприятии не используется, т. к. не имеет вложений.
Источники: http://vunivere.ru/work37752, http://cyberpedia.su/15x458a.html, http://studbooks.net/1413927/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_nematerialnyh_aktivov_finansovyh_investitsiy_tsennyh_bumag
Источник: