Доходы от текущей (операционной), финансовой и инвестиционной деятельности
В процессе осуществления своей экономической деятельности организация (предприятие) получает доход. Доход в виде денежного потока классифицируется в зависимости от направлений деятельности организации (предприятия):
— основной (обычной, текущей) деятельности,
Оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде возможно на основе информации, отражаемой в отчете о движении денежных средств.
В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации понимается:
—
Выручка от это выручка от реализации (продажи) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
— деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
Выручка от — это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, доходов от предоставления имущества в лизинг, реализации долгосрочных ценных бумаг.
3) — деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Выручка от включает в себя результат от размещения среди инвесторов краткосрочных ценных бумаг предприятия.
Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности
Существуют различия в определении инвестиционной и финансовой деятельности.
Так финансисты считают, что
То есть к инвестиционной деятельности финансисты относят:
- реализация и покупка недвижимости,
- продажа и покупка ценных бумаг других компаний,
- предоставление долгосрочных займов,
- поступление средств от погашения займов
А к финансовой деятельности:
- изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале,
- продажа и покупка собственных акций,
- выпуск облигаций компании,
- выплата дивидендов, —
- погашение компанией своих долгосрочных обязательств.
В соответствии с ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. : это расходы, вызванные изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также возмещением стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из:
- расходов связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и др. материально-производственных запасов
- возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства
- возникающие в процессе продажи и перепродажи товаров
- на содержание и эксплуатацию основных средств и др. внеоборотных активов
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:
На основе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров или оказанных услуг и финансовый результат от обычных видов деятельности.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Прочие расходы это расходы, которые обусловлены:
1) предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не основной вид деятельности).
2) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (если это не основной вид деятельности).
3) участие в уставных капиталах др. организаций (если это не основной вид деятельности).
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и оплатой услуг кредитных организаций.
6) отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)
7) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9) возмещение причиненных организацией убытков;
10) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др. долгов, невозможных для взыскания;
11) суммы уценки активов (за исключением ВНА);
В учетной политике организации определяется порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Расходы организации отражаются в отчете о прибылях и убытках с подразделением на:
— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии :
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Не признаются расходами организаций для целей бухучета выбытие следующих активов:
1) в связи с приобретение или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.)
3) приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, в виде задатка в счет оплаты или авансов
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг
6) погашение кредита или займа полученного организацией
7) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
46.8.209.61 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Финансовые инвестиции
Учет финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции — представляют собой вложение свободных денежных средств в ценные бумаги других предприятий в целях получения определенной выгоды на протяжении определенного периода времени.
Экономическая выгода от финансовой инвестиции могут быть в виде процентов, дивидендов, прироста инвестиционного капитала.
Финансовые инвестиции с точки зрения сроков вложения могут быть текущими (краткосрочными) и долгосрочными.
К текущим вложениям относятся, прежде всего, ценные бумаги, которые предприятие предполагает реализовать (превратить в денежные средства) в течение одного года с момента их приобретения. Иначе их можно назвать краткосрочными инвестициями.
Долгосрочными является финансовые вложения в ценные бумаги, если они приобретаются в целях их использования в течение длительного периода времени (более одного года).
Финансовые вложения в зависимости от права собственности могут быть долговыми и долевыми ценными бумагами. Долговыми являются ценные бумаги, которые выпускаются предприятием-эмитентом и передаются предприятию инвестору в счет своего долга. При этом должник обязуется выплатить инвестору не только сумму долга взамен ценных бумаг, но и систематически уплачивать процент по ставке, установленной от номинальной стоимости ценных бумаг.
Необходимо отметить то, что долевые ценные бумаги не дает основания для инвестора претендовать на право собственности в имуществе эмитента.
Что касается вклада инвестиции в долевую ценную бумагу, то она дает право владения инвестором доли собственности (капитала) в имуществе эмитента.
В целом финансовые инвестиции можно группировать на:
- 1. финансовые инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, государственные и местные процентные займы);
- 2. инвестиции в дочерние хозяйственные общества;
- 3. инвестиции в зависимые хозяйственные общества;
- 4. инвестиции в предприятия с иностранным капиталом;
- 5. прочие инвестиции.
В то же время долгосрочные инвестиции одного предприятия в простые акции другого предприятия могут быть классифицированы в зависимости от процента акции с правом голоса, принадлежащих инвестору:
- 1. Когда вкладывающий инвестор владеет более 50% акций голоса (контрольный пакет). При этом возникает необходимость в составлении инвестором консолидированной (сводной) отчетности.
- 2. Если инвестор владеет от 20% до 50% акций с правом голоса, то он может иметь значительное влияние на компанию — эмитент. По этому акции необходимо учитывать по себестоимости плюс доля инвестора в нераспределенной прибыли предприятия, являющегося объектом инвестирования (метод долевого участия).
- 3. В условиях, когда инвестор имеет менее 20% акции с правом голоса, необходимо инвестиции учитывать по наименьшей их стоимости-себестоимости или рыночной цене (метод стоимости).
В обобщенном виде все виды инвестиции, имеющиеся на предприятии составляют инвестиционный портфель.
В стоимостном отношении различают номинальную, текущую рыночную стоимость финансовых инвестиций.
Сумма, указанная на бланке ценной бумаги называется номинальной стоимостью. Совокупная стоимость всех акций по номинальной стоимости составляет величину уставного капитала.
Текущая стоимость — это есть цена продажи и обмена ценной бумаги между покупателем и продавцом ценной бумаги.
Цена, определенная в результате котировки ценных бумаг на рынке представляет собой рыночную стоимость ценных бумаг. Такое положение в определенном промежутке времени отражает равновесие между спросом и предложением.
В качестве активов предприятия финансовые инвестиции в бухгалтерском учете отражаются по себестоимости или по цене приобретения. В себестоимость финансовых вложений включаются:
- 1. затраты, или подлежащие уплаты поставщикам;
- 2. затраты на вознаграждения агентам и дилерам;
- 3. сборы фондовых бирж и других регулирующих органов;
- 4. налоги и сборы по переводу средств, вознаграждения за банковские услуги и другие.
Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в момент их приобретения учитываются по стоимости приобретения, а в дальнейшем могут отражаться в себестоимости следующим образом;
- а) текущие инвестиции:
- 1. по рыночной стоимости;
- 2. по наименьшему из значений; стоимости приобретения рыночной стоимости.
Доход или убыток от изменения рыночной стоимости текущих инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место;
- б) долгосрочные инвестиции:
- 1. по стоимости приобретения;
- 2. по стоимости с учетом переоценки;
- 3. по наименьшему из значений; стоимости приобретения или рыночной стоимости.
Учет поступления инвестиций. Для отражения в бухгалтерском учете поступления инвестиций используются:
- 1. счета 5800-5890 «Счет учета краткосрочный инвестиций»;
- 2. счета 0610-0690 «Счет учета долгосрочных инвестиций»;
На этих счетах финансовые инвестиции отражаются по себестоимости приобретения, которая складывается из расходов, связанных с поступлением инвестиций. Однако на практике встречаются факты, когда ценные бумаги могут быть приобретены по цене ниже или выше номинальной стоимости. Как уже было сказано выше номинальная стоимость — это стоимость, которая указана на бланке ценных бумаг.
В тех случаях, когда покупная цена по акциям или рыночная ставка процента по облигациям ниже номинальной (скидка или дисконт) в течение периода погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Такие операции отражаются:
- · по дебету 0610-0690, или
- · по дебету 5810-5890 и
- · кредиту 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности»
Если же ценные бумаги приобретаются предприятием выше их номинальной стоимости (надбавка или премия), то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Отражение подобных операций в бухгалтерском учете производится:
- · по дебету 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»
- · и по кредиту 0610 или 5810.
При этом следует иметь в виду, что на момент погашения ценных бумаг их стоимость, отраженных в учете должна быть равной номинальной. Списание скидок и надбавок производится в тот период, когда периодически начисляется по ним процентный доход.
Начисление процентов (дивидендов) по ценным бумагам отражается в учете:
- · по дебету 4830 «Проценты к получению», или
- · по дебету 4840 «Дивиденды к получению», и
- · по кредиту 9530 «Доход в виде процентов» или
- · по кредиту 9520 «Доход в виде дивидендов».
Проценты начисляются исходя из номинальной стоимости.
Пример. 1 июля 2008 года частное предприятие «МР» приобрело 12 процентные облигации СП «Пахтакор» номинальной стоимостью 2000000 сум. по цене 2200000 сум., т.е. облигации приобретены с надбавкой (премий), Уплачено брокеру в момент приобретения 60000 сум. Срок погашения облигации 30 апреля 2009 г. Такое вложение является краткосрочным, так как срок погашения облигации 10 месяцев. При покупке данной партии облигации в бухгалтерском учете делается записи:
- 1 июля 2008 г.
- · дебет 5810 «Ценные бумаги» — 2260000
- · кредит 5110 «Расчетный счет» — 2260000
- 31 июля 2008 г. начисляется процентный доход (2000000Ч12%:12=20000 сум.):
- · дебет 4830 «Проценты к получению» — 20000
- · кредит 9530 «Доходы в виде процентов» — 20000
В этот же период списывается соответствующая часть надбавки (2200000-2000000):10=20000 сум.
- · дебет 9690 «Прочие расходы по финансовый деятельности» — 20000
- · кредит 5810 «Ценные бумаги — 20000
Пример. 1 апреля 2008 г. ООО «МН» приобрело 10 %-ные облигации компании «Сардор» общей номинальной стоимостью 600000 сум за 500000 сум., т.е. приобрело со скидкой. Срок погашения 1 октября 2009 г., т.е. через 18 месяцев.
На день приобретения, т.е. 1 апреля 2008 г.:
- · дебет 0610 «Ценные бумаги» — 500000
- · кредит 5110 «Расчетный счет» — 500000
- 30 апреля 2008 г. начисляется процентный доход (600000Ч10%:12=5000):
- · дебет 4830 «Проценты к получению» — 5000
- · кредит 9530 «Доходы в виде процентов» — 5000
В тот же момент списывается соответствующая часть скидки (дисконт) (600000-500000):18=5556.
В случае, если финансовые инвестиции предоставляются в виде продукции, товаров, выполненных работ и услуг, то производится запись:
- · дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
- · кредит 9010-9030 «Доходы от реализации продукции, работ и услуг».
Если ценные бумаги поступили в счет оплаты акций при формировании уставного капитала учредителей дается проводка:
- · дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
- · кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладом в уставный капитал».
При получении ценных бумаг безвозмездно делается запись:
- · Дебет 0610 или 5810 «Ценные бумаги»
- · Кредит 8530 «Безвозмездное получение и имущества».
На практике иногда производится так называемая реструктуризация ценных бумаг, когда долгосрочные ценные бумаги переводятся в краткосрочные, или наоборот. В этом случае в бухгалтерском учете делают запись:
- 1. при переводе из краткосрочных в долгосрочные:
- · дебет 0610 «Ценные бумаги»
- · кредит 5810 «Ценные бумаги»
- 1. при переводе из долгосрочных в краткосрочные:
- · дебет 5810 «Ценные бумаги»
- · кредит 0610 «Ценные бумаги»
Долгосрочные и краткосрочные инвестиции в аналитическом разрезе (аналитический учет) ведут его видам вложений, например: паи, акции, облигации и др. и по объектам, т.е. по наименованиям предприятий эмитентов. Ведение аналитического учета финансовых инвестиций должно обеспечить возможность получения полной, достоверной и своевременной информации. В этих целях ценные бумаги, находящиеся на предприятии должны быть описаны в специальном журнале учета ценных бумаг. В данном журнале отражаются такие сведения как: наименование предприятия — эмитента, номинальная и покупная стоимость ценной бумаги, серия номер, общее количество, дата покупки и дата продажа и т.д. Если ценные бумаги хранятся в депозитарии, в журнале фиксируются реквизиты депозитария.
Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности
Прочие доходы и расходы организация получает от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей деятельности.
В типовом плане счетов для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета к нему:
1 «Прочие доходы»;
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов;
4 «Прочие расходы»;
5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются следующие:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием принадлежащих организации инвестиционных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, оборудования к установке и строительных материалов, вложений в долгосрочные активы и иных долгосрочных активов), с реализацией (погашением) финансовых вложений;
– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
– доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
– проценты, причитающиеся к получению;
– прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Доходы от реализации инвестиционных активов, финансовых вложений, расходы, связанные с их реализацией, признаются в бухгалтерском учете в таком же порядке.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Суммы увеличения или уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения или его восстановления признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение или его восстановление.
Доходы по инвестиционной деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы» следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму выручки от реализации основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, других инвестиционных активов, финансовых вложений;
Д-т сч. 08, 01, 04, 07 и др. К-т сч. 91/1–на стоимость долгосрочных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленных к получению дивидендов и других доходов, связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций, по договорам о совместной деятельности;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 91/1 – на суммы полученных процентов по приобретенным облигациям и другим долговым ценным бумагам других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 59 К-т сч. 91/1 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 02 К-т сч. 91/1 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на суммы доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости (в аренду, лизинг и др.); на суммы безвозмездно полученных активов, например, основных средствпо мере начисления амортизации их стоимости;
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1 – на суммы процентов, зачисленных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование ее временно свободных денежных средств, суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной по истечении срока исковой давности как безнадежной к получению, на суммы поступившего страхового возмещения по инвестиционному имуществу и др.;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 – на суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной на доходы по истечении срока исковой давности, суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации и др.;
Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму прибыли прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в отчетном периоде, например, занижения выручки от реализации инвестиционной недвижимости и другие.
Расходы по инвестиционной деятельности, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10 – использованы материалы при ликвидации объектов инвестиционных активов (основных средств, инвестиционной недвижимости и др.);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – произведены отчисления в ФСЗН от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на сумму счета, полученного к оплате от подрядчика за демонтаж объектов инвестиционных активов;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 – исчислен НДС к уплате в бюджет из выручки от реализации инвестиционных активов;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 25 и др. – на сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в аренду (лизинг) объектам инвестиционной недвижимости и предметам финансовой аренды (лизинга);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94 – списывается недостача основных средств, инвестиционной недвижимости и других объектов долгосрочных активов при отсутствии виновного лица;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – на сумму перечисленных денег на погашение убытков другой организации, в уставном капитале которой данная организация имеет свою долю;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 59 – на сумму созданных резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – на остаточную стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, переданных другим лицам безвозмездно в пределах одного собственника либо другому собственнику;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 и др. – на суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной как безнадежной к получению по истечении срока исковой давности, на суммы убытков прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленных в отчетном периоде, например, завышении выручки от реализации основных средств и других объектов инвестиционной недвижимости другие.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:
– проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
– расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
– доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
– прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
– прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов до ввода их в эксплуатацию), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
Доходы от финансовой деятельности отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50, 51, 52 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму превышения цены продажи собственных акций, выкупленных у акционеров, третьим лицам над учетной стоимостью этих акций; на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой их выкупа при аннулировании;
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91/1 – на сумму арендной платы или лизингового платежа, начисленных к получению за сданные в финансовую аренду (лизинг) объекты (если это не текущий вид деятельности);
Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
Д-т разных счетов К-т сч. 91/1 – на прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленной в отчетном периоде;
Д-т сч. К-т сч. 91/1 – на доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
другие записи по учету доходов от финансовой деятельности.
Расходы по финансовой деятельностиотражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66, 67 – начислены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами, взятыми на приобретение производственных запасов, других краткосрочных активов, взятыми на приобретение долгосрочных активов после ввода их в эксплуатацию;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50, 51, 52 и др. – на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой продажи их третьим лицам; на сумму превышения цены выкупа собственных акций над номинальной стоимостью этих акций при их выкупе у акционеров при их аннулировании;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 – на сумму арендной платы, или лизингового платежа, начисленных к уплате арендодателю или лизингодателю при финансовой аренде (лизинге), (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76 и др. – на сумму процентов, начисленных к уплате по облигациям собственного выпуска, на другие расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. – отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на начисленную амортизацию стоимости инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), переданным в аренду (лизинг), но находящимся на балансе у арендодателя (лизингодателя);
Д-т сч. 91/4 К-т сч.76 и др. – на сумму доначисленных процентов к уплате по долговым ценным бумагам собственного выпуска; на другие убытки прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;
другие записи по учету расходов по финансовой деятельности.
К иным доходам и расходам, учитываемым на счете 91, относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными и непреодолимыми (форс- мажорными) обстоятельствами: стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация, война и другие.
Списание погибших ценностей производится на основании актов об обстоятельствах, приведших к гибели материальных и денежных ценностей, бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03, 07, 08, 10, 20, 23, 29, 43, 50 и других счетов по учету материальных ценностей – на их учетную стоимость;
Д-т сч. 10/6 К-т сч. 91/1 – на стоимость полученных отходов материалов от ликвидации долгосрочных активов, пришедших в негодность в связи с чрезвычайными обстоятельствами другие.
Путем вычитания в конце отчетного месяца из совокупного оборота за месяц по счету 91 субсчету 1 совокупного оборота по субсчетам 2-4 счета 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое показывает прибыль или убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности за отчетный период. Он переносится со счета 91 через субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Записи по счету 91 субсчетам 1 — 5 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца на счете 91 сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчетам 2 — 4 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 – на прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное положительное сальдо прочих доходов и расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – на полученный убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.
Построение аналитического учета прочих доходов и расходов должно обеспечить возможность выявления финансового результата в разрезе указанных видов деятельности.
Аналитический учет по счету 91 целесообразно вести по каждому виду доходов и расходов в разрезе инвестиционной, финансовой и иной деятельности в целях контроля их образования и составления Отчета о прибылях и убытках.
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2019 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.006 с) .
Источники: http://studopedia.ru/19_19223_dohodi-ot-tekushchey-operatsionnoy-finansovoy-i-investitsionnoy-deyatelnosti.html, http://studwood.ru/1453966/finansy/finansovye_investitsii, http://studopedia.org/7-126789.html
Источник: