Инвестиции и участия в совместной деятельности
Учет инвестиций и участия в совместной деятельности. [c.7]
УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ [c.177]
МСФО 25 Учет инвестиций , МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. [c.7]
В настоящей главе рассматриваются предписания в области учета и отражения в финансовой отчетности инвестиций, предусмотренных МСФО 25 Учет инвестиций в редакции (1994 г.), МСФО 27 Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия (в редакции 1994 г.), МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные предприятия (в редакции 1994 г.), МСФО 31 Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности (в редакции 1994 г.). [c.123]
Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация — Компании специального назначения и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию — потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников . При формировании финансовой отчетности группы необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций МСФО № 22 «Объединение компаний и интерпретаций ПКИ-9 Объединение компаний — классификация в качестве покупки или объединения интересов , «ПКИ-22 Объединение компаний — последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл , «ПКИ-28 Объединение компаний — «Дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании и интерпретаций «ПКИ-3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями , «ПКИ-20 Метод учета по долевому участию — признание убытков МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности и интерпретации «ПКИ-13 Совместно [c.23]
В системе МСФО имеется несколько стандартов, посвященных порядку учета инвестором разного рода финансовых вложений. Среди них — МСФО 25 Учет инвестиций , МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , МСФО 32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации , МСФО 39 Финансовые инструменты признание и оценка , МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности . [c.94]
ПРЕДПРИЯТИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ — на территории РФ могут создаваться и действовать в форме акционерных обществ, а также в других организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством РФ. С точки зрения отношений собственности ПРЕДПРИЯТИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ могут быть с долевым участием иностранных инвестиций (совместные предприятия), а также их дочерние предприятия и филиалы полностью принадлежащими иностранным инвесторам, а также дочерние предприятия и филиалы таких предприятий. На территории РФ могут также создаваться филиалы иностранных юридических лиц. ПРЕДПРИЯТИЕ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ может быть создано либо путем его учреждения, либо в результате приобретения иностранным инвестором доли участия (пая, акции) в ранее учрежденном предприятии без иностранных инвестиций или приобретения такого предприятия полностью. ПРЕДПРИЯТИЕ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ учреждается в порядке, установленном действующим на территории РФ законодательствам о предприятиях и предпринимательской деятельности, хозяйственных обществах и товариществах с учетом особенностей, установленных законодательством об иностранных инвестициях. Приобретение иностранным инвестором доли (пая, акции) в ранее учрежденном без иностранных инвестиций предприятии, а также приобретение такого предприятия полностью осуществляется в порядке, установленном законодательством, с учетом особенностей, определяемых законодательством об иностранных инвестициях. [c.178]
Потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется методом участия в капитале согласно П(С)БУ 12 «Инвестиции», включая переоценку необоротных активов и инвестиций и потери от уменьшения части инвестора в чистых активах объекта инвестирования 96 Потери от участия в капитале 961 Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия 962 Потери от совместной деятельности 963 Потери от инвестиций в дочерние предприятия По наименованиям субсчетов. По дебету — признанная сумма расходов, по кредиту списание на финансовые результаты на счет 79 финансовые результаты По видам потерь и объектам инвестирования [c.164]
В апреле 1998 года КМСФО утвердил МСФО-36 Обесценение активов , который предписывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы). Требования к оценке возмещаемости активов и признании убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 Основные средства , МСФО-22 Объединение компаний , МСФО-28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , МСФО-31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности , с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов. [c.97]
В случаях, когда договор о совместной деятельности теряет силу и совместно контролируемое юридическое лицо становится дочерней по отношению к ее участнику, он учитывает свою долю участия в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние орзанизации». [c.38]
В качестве альтернативного стандарт предлагает (но не предписывает) метод долевого участия (equity method). Такой подход обусловлен тем, что метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать тот факт, что участник контролирует долю будущих экономических выгод от совместной деятельности. Метод долевого участия подробно описан в МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании . Применительно к СКП он состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах СКП, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия. Использование метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП или осуществлять существенное влияние. [c.139]
Тема 7. Учет инвестиций и участия в совместной деятельности
Учет инвестиций
1.1.Компания вложила в конкретную инвестицию2,4 млн. руб. В конце первого отчетного года рыночная стоимость данной инвестиции оценивалась в 2,8 млн. руб. Через год на отчетную дату рыночная стоимость ее была определена суммой в 3,1 млн. руб. В конце третьего года после приобретения рыночная стоимость инвестиции снизилась и составила 2,5 млн. руб., поэтому компания решила ее продать. В четвертом году после приобретения инвестиция была продана за 2,7 млн. руб. Данная инвестиция классифицировалась при отражении в финансовой отчетности как краткосрочная, а изменения в ее стоимости признавались в качестве доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках:
20X1 год (2,8 — 2,4 = 0,4) — увеличение дохода (прибыли) на 0,4 млн. руб.;
20X2 год (3,1 — 2,8 = 0,3) — увеличение дохода (прибыли) на 0,3 млн. руб.;
20X3 год (2,5 — 3,1 = -0,6) — увеличение расхода (убыток) на 0,6-млн. руб.;
20X4 год (2,7 — 2,5 = 0,2) — прибыль от продажи составляет0,2 млн. руб.
Общая сумма прибыли за все годы: 2,7 — 2,4 = 0,3 млн. руб.
Задание. Выскажите обоснованное суждение о возможности классифицировать данную инвестицию в качестве краткосрочной. Если бы компания приняла альтернативный порядок учета — изменения от переоценки признавать на счете капитала, — какую сумму прибыли за все годы она отразила бы на счете прибылей и убытков?
1.2. В 20X1 году компания приобрела долгосрочные инвестиции с намерением удерживать их до погашения и признала их в своем балансе по себестоимости приобретения на сумму 18,5 млн. руб. Рыночная стоимость указанных инвестиций изменялась в течение пяти последующих лет следующим образом:
20X1 год — 18,5 млн. руб.;
20X2 год-18,2 млн. руб.;
20X3 год-17,8 млн. руб.;
20X4 год- 17,9 млн. руб.;
20X5 год — 18,1 млн. руб.
В первые три года компания признавала изменения в стоимости инвестиций как временные и относила их на стоимость капитала. В 20X4 году компания признала устойчивый характер колебаний рыночной стоимости инвестиций и изменила порядок их учета.
Задание. Выскажите профессиональное суждение об обоснованности признания компанией колебаний рыночной стоимости инвестиций. Укажите, как отражались суммы изменения рыночной стоимости инвестиций в финансовой отчетности компании в каждом году в соответствии с принятой ею учетной политикой.
1.3. Указанная в задании 1.2 долгосрочная инвестиция в 20X4 году была переквалифицирована в краткосрочную. Выскажите суждение об обоснованности данной переквалификации и укажите, как изменения в учете должны быть приведены в результате переквалификации инвестиции.
46.8.209.61 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Учет участия в совместной деятельности
«Бухгалтерский учет», N 12, 1999
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 31 «Учет участия в совместной деятельности» утвержден Комитетом по МСФО в ноябре 1990 г. Совместная деятельность (joint ventures) — соглашение между двумя или более сторонами об осуществлении какой-либо экономической деятельности под совместным контролем. При этом контроль понимается как способность определять финансовую и хозяйственную политику при ведении экономической деятельности в целях получения выгоды. В зависимости от возможности совместно контролировать сторона может выступать по отношению к совместной деятельности либо как участник, либо как инвестор. В последнем случае сторона участвует в совместной деятельности, но не может совместно с другими участниками осуществлять контроль.
Порядок отражения совместной деятельности в финансовой отчетности зависит от формы ведения такой деятельности. Различают следующие формы: совместно контролируемые операции, совместно контролируемое имущество и совместно контролируемое предприятие.
Все они отвечают следующим критериям. Два или более участника связаны соглашением, предусматривающим совместный контроль. Соглашение о совместном контроле обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, требования к отчетности, органы управления и право голоса каждого из участников, внесение вкладов участниками, а также порядок распределения между участниками результатов деятельности — прибылей и убытков. Деятельность, по которой соглашение о совместном контроле отсутствует, не считается совместной для целей финансовой отчетности.
В соглашении может предусматриваться назначение оператором (или управляющим) совместной деятельности одного из участников. Однако предполагается, что оператор не определяет единолично финансовую и хозяйственную политику. Если оператор сам определяет политику, то вложения в контролируемое оператором — участником предприятие рассматриваются для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю компанию, а не как совместная деятельность. Если участник не осуществляет контроль (единолично или совместно) над предприятием, но имеет существенное влияние (т.е. участвует в принятии решений по вопросам финансовой и хозяйственной политики), то вложения в компанию представляются в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную компанию.
Совместно контролируемые операции
При совместно контролируемых операциях (jointly controlled operations) участники используют имущество и другие ресурсы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников. Каждый из участников несет свои расходы, остается собственником имущества, привлекает средства для финансирования, которые признает своими обязательствами. В соглашении о совместной деятельности обычно раскрывается механизм распределения совместных расходов и доходов. Операции, осуществляемые участником в рамках совместной деятельности, практически не отличаются от обычных. Примером совместно контролируемых операций может быть совместное производство продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт. В этих случаях каждый участник отвечает за определенный этап совместно контролируемого процесса, несет расходы и имеет право на часть прибыли от продажи продукции.
Участие в совместно контролируемых операциях отражается в финансовой отчетности путем признания контролируемых участником активов, возникших в связи с ними обязательств, а также расходов и части прибыли от продажи в результате совместной деятельности продукции, товаров или услуг. При подготовке сводной финансовой отчетности какие-либо специальные корректировки в части информации об участии в совместной деятельности не производятся, поскольку соответствующие активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником в собственной финансовой отчетности. Отдельной финансовой отчетности по совместно контролируемым операциям не требуется. Вместе с тем в компании может составляться управленческая отчетность для оценки результатов совместной деятельности руководством.
Совместно контролируемое имущество
Совместно контролируемое имущество (jointly controlled assets) часто предполагает не только совместный контроль, но и совместное владение участниками имуществом, переданным или приобретенным для ведения совместной деятельности и используемым для получения экономических выгод. Эта форма совместной деятельности, как правило, не связана с образованием юридического лица или финансовой структуры, действующей обособленно от участников. Каждый участник несет оговоренную часть расходов и имеет право на часть получаемой в результате деятельности продукции. Примером такого имущества может быть газопровод, совместно контролируемый и эксплуатируемый несколькими газодобывающими компаниями. Каждая компания оплачивает часть расходов по эксплуатации и имеет право использовать газопровод для транспортировки добытого ею газа.
Каждый участник отражает в своей финансовой отчетности приходящуюся на него долю в совместно контролируемом имуществе. Данные группируются в зависимости от характера активов (а не отражаются одной суммой как вложения), возникших у участника обязательств, доли участника в обязательствах, полученных в связи с совместной деятельностью, дохода от продажи или использования доли участника в продукции вместе с расходами, понесенными участниками в ходе совместной деятельности, расходов, понесенных участником в отношении доли участия в совместной деятельности. Поскольку активы, обязательства, доходы, расходы, относящиеся к совместно контролируемому имуществу, признаются в финансовой отчетности участника, специальных корректировок для составления сводной финансовой отчетности не требуется. Подход к отчетности о совместно контролируемом имуществе аналогичен подходу в отношении совместно контролируемых операций. Бухгалтерский учет по собственно совместной деятельности может быть ограничен учетом расходов, которые возникают у участников и подлежат распределению между ними.
Совместно контролируемое предприятие
Совместно контролируемое предприятие (jointly controlled entity) предполагает создание обособленного субъекта экономической деятельности, в котором каждый участник имеет долю и совместно с другими участниками осуществляет контроль в соответствии с соглашением о совместной деятельности. Совместно контролируемое предприятие (далее — СКП) может заключать контракты и привлекать необходимые средства для финансирования. Оно самостоятельно контролирует свое имущество, несет расходы и получает доходы. Каждый участник имеет право на часть результата деятельности СКП. Примером данной формы совместной деятельности выступает предприятие, создаваемое для осуществления экономической деятельности в определенной стране между компанией, выходящей на данный рынок, и правительством этой страны или соответствующим уполномоченным органом.
СКП ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность согласно требованиям законодательства страны местонахождения предприятия и МСФО. Имущество, внесенное каждым из участником, отражается в финансовой отчетности участника (отличной от сводной) как вложение в совместную деятельность.
В сводной финансовой отчетности участника участие в СКП может отражаться с помощью метода пропорциональной консолидации, который является нормативным, или метода долевого участия (допустимым альтернативным методом).
Метод пропорциональной консолидации (proportionate consolidation method) предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП с соответствующими статьями финансовой отчетности участника предприятия. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП обособленно в качестве отдельных статей в сводной финансовой отчетности участника. Метод пропорциональной консолидации во многом аналогичен методу отражения вложений в дочерние компании, установленному в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет вложений в дочерние компании». Доля участия в основных средствах СКП может быть либо включена в основные средства без обособления, либо представлена обособленно (отдельной статьей) как часть основных средств группы. Использование этого метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП.
В качестве альтернативного МСФО 31 предлагает (но не предписывает) метод долевого участия (equity method). Такой подход обусловлен тем, что метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать экономическую сущность участия в СКП, т.е. контроль со стороны участника за долей будущих экономических выгод от совместной деятельности. Метод долевого участия подробно описан в МСФО 28 «Учет вложений в ассоциированные компании». Применительно к СКП он состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах СКП, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия. Использование метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП или потери существенного влияния.
В ряде случаев не применяются ни метод пропорциональной консолидации, ни метод долевого участия, в частности, когда доля в СКП приобретена исключительно для перепродажи в ближайшем будущем, когда в отношении участия в СКП существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику предприятия. В обоих случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСФО 25 «Учет инвестиций» . Если СКП становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие в соответствии с МСФО 27.
Здесь и далее — после вступления в силу МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо МСФО 25 будет применяться МСФО 39.
Раскрытие информации
В отношении совместной деятельности в финансовой отчетности участника (сводной и индивидуальной) раскрывается следующая информация:
- общая информация о совместной деятельности, в частности перечень и характер участия в существенной совместной деятельности. По СКП необходимо раскрыть долю участия в процентах. При применении инвестором метода долевого участия или построчного сложения по методу пропорциональной консолидации инвестору необходимо определить общую сумму текущих и долгосрочных активов, текущих и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, относящихся к доле его участия в совместном предприятии;
- инвестиционные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности;
- условные события.
В качестве примера раскрытия информации о совместной деятельности рассмотрим извлечение из сводной финансовой отчетности группы компаний «CALIDA» (Швейцария) за год, закончившийся 31 декабря 1997 г.
Источники: http://economy-ru.info/info/123396/, http://studopedia.ru/17_151417_tema—uchet-investitsiy-i-uchastiya-v-sovmestnoy-deyatelnosti.html, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/30762-uchet-uchastiya-sovmestnoj-deyatelnosti
Источник: