Международные стандарты в области учета инвестиций и финансовых инструментов и их применение в РСБУ
К международным стандартам в области учета инвестиций относятся:
МСФО 11 «Договоры на строительство», МСФО 23 «Затраты по займам»,
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление инфор-
мации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»,
МСФО 40 «Инвестиционное имущество», МСФО 27 «Сводная финансовая
отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет
инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности».
Инвестиции – это активы, приносящие экономическую выгоду компании
в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме
повышения стоимости капитала.
Себестоимость инвестиции включает в себя рыночную стоимость
приобретения инвестиции и сопутствующие этому расходы: брокерское
вознаграждение, пошлины, вознаграждение за банковские услуги, юридические
и консультационные услуги, гонорары и т.п
Балансовая стоимость инвестиции определяется в зависимости
от применяемой учетной политики:
• по справедливой рыночной стоимости;
• меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.
Можно выделить следующие виды инвестиций:
МСФО 40 «Инвестиционная собственность» определяет инвестиционную
собственность как собственность, находящуюся в распоряжении компании
с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.
В качестве финансовых инструментов МСФО 32 «Финансовые инст-
рументы: раскрытие и представление информации» определяет договорные отношения юридических (физических) лиц, в результате которых у одной компании возникает финансовый актив, а у другой – финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом (обязательства передать собственные долевые инструменты другой компании).
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» уста-
навливает следующую классификацию финансовых инвестиций:
• на предназначенные для торговли;
• удерживаемые до погашения;
• выданные ссуды и дебиторскую задолженность;
• имеющиеся в наличии для продажи.
Независимо от целей приобретения финансовые активы классифици-
руются как предназначенные для торговли, если они входят в портфель
краткосрочных инвестиций, предполагающих прибыльную реализацию.
Производные финансовые активы всегда рассматриваются как предназначенные для торговли.
На сегодняшний день в РФ действуют Федеральный закон от 25
февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской
Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред.
23.07.2010 г), ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»,
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Эти документы хотя и имеют
много общего с рекомендациями МСФО, все же не позволяют говорить
о полном соответствии требованиям стандартов. Так, например, инвести-
ционная собственность как объект учета в России пока неизвестна и обо-
собленно не учитывается. К тому же вложения в имущество, подпадающие
по смыслу под категорию «инвестиционная собственность», не относятся
согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям.
В российском законодательстве на сегодняшний день отсутствует
единое определение финансовых вложений, отражающее экономическую
сущность данного объекта, а перечни объектов, относящихся к финансовым
вложениям, в разных нормативах (в Положении по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», Инструкции к новому Плану
счетов, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») различны.
В то же время в Международных стандартах не встречается термин
«финансовые вложения». И наоборот, в ПБУ 19/02 отсутствуют термины
«финансовые активы», «финансовые обязательства» и, соответственно,
«финансовые инструменты». Не касается документ и самой сущности
Дата добавления: 2015-04-21 ; просмотров: 7 ; Нарушение авторских прав
ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»
ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»
МСФО № 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом; взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами, которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо классифицируются как предназначенные для торговли.
Ассоциированная организация – организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерней компанией.
Дочерняя организация – организация, которая контролируется другой организацией (материнской).
Инвестиции в ассоциированную организацию подлежат учету с помощью метода по долевому участию, кроме следующих случаев:
1) если инвестиция приобретена и удерживается для продажи до истечения 12 месяцев со дня приобретения, а организация ищет покупателей;
2) инвестором является дочерняя организация, которая находится в полной или частичной собственности другой организации, а ее владельцы не возражают, чтобы инвестор не применял метод учета по долевому участию;
3) долговые и долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;
4) если промежуточная материнская организация инвестора выпускает сводную консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа.
Если инвестиция в ассоциированную организацию не выбывает до истечения 12 месяцев, то она отражается в учете методом учета по долевому участию начиная с даты приобретения. Финансовую отчетность за периоды с момента приобретения необходимо пересмотреть.
Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора, которая раскрывает следующую информацию:
1) обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, которая включает суммы активов, обязательств, доходов, прибылей и убытков;
2) справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для которых имеются открытые котировки цены;
3) дата составления финансовой отчетности, когда такая отчетность используется с помощью метода учета по долевому участию и составлена на дату, которая отличается от отчетной даты инвестора;
4) причины отличия в отчетности даты или периода;
5) характер и степень ограничения по переводу средств инвестору;
6) факт того, что ассоциированная организация не отражается в учете по методу долевого участия;
7) непризнанная доля убытка, если инвесторпрекратил признание своей доли убытков ассоциированной организации.
Международные стандарты об учете инвестиций
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала
Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту
Бухгалтерский баланс: Различия в начислении амортизации. В МСФО организации сами решают какой способ, а ПБУ- линейный способ.
ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. «ноу-хау», деловую репутацию.
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).
Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто – реализации.
Отчет о прибылях и убытках: Международные стандарты — затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике. Общехозяйственные расходы (коммерческие расходы) в МСФО не включаются в себестоимость, а в ПБУ-могут.
Источники: http://lektsii.com/2-56287.html, http://econ.wikireading.ru/41747, http://studfiles.net/preview/2465635/page:3/
Источник: