Большая Энциклопедия Нефти и Газа
Метод — учет — инвестиция
Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектам инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций, инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций. [1]
Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций. [2]
Применение метода учета инвестиций по себестоимости предполагает, что доходы полученные инвестором признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций. Другие поступления должны быть отражены, как уменьшение балансовой стоимости инвестиций. [3]
Владение 20 — 50 % обыкновенных акций другой компании обычно предполагает капитальный ( акционерный) метод учета инвестиции . При указанном методе отражается первоначальная сумма инвестиций в филиал в дополнение к накопленной доле владельца в прибылях или убытках филиала с момента осуществления инвестиций. Любые полученные дивиденды вычитаются из инвестиций. Следовательно, этот счет показывает динамику чистой величины инвестиции. [4]
В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких — метод учета инвестиций по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия должны отражаться в отчетном балансе отдельной статьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены. [5]
В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких — метод учета инвестиций по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, должны отражаться в отчетном балансе отдельной ратьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные, акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены. [6]
В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких — метод учета инвестиций по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия должны отражаться в отчетном балансе отдельной статьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены. [7]
В учетной политике инвестора необходимо предусмотреть максимально возможное соответствие с учетной политикой ассоциированных компаний и обязательно определить, в каких случаях в его отчетности применяется метод учета инвестиций по долевому участию, а в каких — метод учета инвестиций по первоначальной стоимости. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, должны отражаться в отчетном балансе отдельной ратьей и классифицироваться в качестве долгосрочных инвестиций. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной статьей в его отчете о прибылях и убытках. Если ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные, акции, инвестор рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, даже если они не были объявлены. [8]
Инвестиции в ассоциированные компании отражаются в финансовой отчетности инвестора по себестоимости, если сам инвестор не считает их вложениями в ассоциированные компании, так как приобрел соответствующие акции исключительно с целью продажи в недалеком будущем. Применение метода учета инвестиций по себестоимости предполагает, что полученные инвестором доходы признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций. Другие поступления должны быть отражены как уменьшение балансовой стоимости инвестиций. [9]
В соответствии с общепринятыми учетными принципами все долгосрочные инвестиции в акции отражаются в учете по себестоимости. Выбор методов учета инвестиций зависит от того, насколько существенное влияние на инвестора оказала эта операция и установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью фирмы, акции которой были приобретены. [10]
Учет реальных инвестиций
Реальные инвестиции осуществляется в разнообразных формах, таких как реконструкция, новое строительство, модернизация, инновационное инвестирование в нематериальные активы, инвестирование прироста запасов материальных оборотов средств и пр.
При учете инвестиций используются два метода:
- v Метод стоимости;
- v Метод долевого участия.
Метод стоимости — метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.
Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток).
В соответствии с Приказом Министра финансов от 23.05.2007г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»
Учет инвестиций осуществляется субъектом бухгалтерского учета в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества» и СБУ №14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество».
3.5.2. Формирование инвестиционной стоимости строительства
3.5.2. Формирование инвестиционной стоимости строительства
Теперь поговорим об инвестиционной стоимости строительства. Сразу скажем, на законодательном уровне определение инвестиционной стоимости не дано. Для того чтобы разобраться с этим понятием, сначала поясним, в результате каких обстоятельств оно появляется и на что влияет.
Для того чтобы начать строительство, необходим земельный участок. А им, как правило, распоряжаются органы власти. Для реализации инвестиционного контракта земельный участок на праве аренды передается собственником – Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями (в лице органов власти, уполномоченных совершать такие сделки). В этой связи органы власти, уполномоченные совершать такие действия, являются участниками инвестиционного контракта (договора) и претендуют на определенные площади в возводимом объекте, хотя зачастую никакого финансирования они не совершают.
В этой связи бремя затрат, которые приходятся на безвозмездно передаваемые органам власти площади, ложится на инвесторов (дольщиков). Аналогичным образом складывается ситуация и относительно внешних коммуникаций, которые передаются органам власти или по их распоряжению на баланс специализированной организации.
Учитывая, что по завершении строительства необходимо распределить площади построенного объекта, а также списать сумму затрат, приходящуюся на каждого соинвестора (если их несколько), перед застройщиком возникает необходимость расчета себестоимости одного квадратного метра площади.
В результате безвозмездной передачи определенных площадей органам власти себестоимость одного квадратного метра площади, распределяемой между непосредственными инвесторами, получается выше, чем себестоимость, рассчитанная исходя из фактических затрат на строительство. Она и представляет собой инвестиционную себестоимость строительства.
Для наглядности сказанного представим расчет себестоимости в виде формулы:
Ис. = 3 стр.: (S общ. – S безв.),
где Ис. – инвестиционная себестоимость 1 м. кв.;
3 стр. – фактические капитальные затраты на строительство; S общ. – общая площадь строительства;
S безв. – площадь строительства, безвозмездно переданная органам власти.
Фс. = 3 стр.: S общ.,
где Фс. – фактическая себестоимость 1 м. кв.;
3 стр. – фактические капитальные затраты на строительство;
S общ. – общая площадь строительства.
С точки зрения практики, расчет инвестиционной и фактической стоимости строительства необходим планово-экономической службе застройщика. Для бухгалтерии важно знать только разницу между инвестиционной и фактической стоимостью строительства, которая и подлежит распределению между соинвесторами (дольщиками). Она представляет собой некую величину затрат, по которой определенные площади передаются органам власти. Как и в случае со списанием затрат, не предусмотренных в сводном сметном расчете, эту разницу, на наш взгляд, целесообразно распределить за счет средств соинвесторов (дольщиков) пропорционально долям распределяемых между ними площадей.
Общая схема бухгалтерских проводок заказчика (заказчика-застройщика), связанная с распределением затрат между инвесторами, приходящихся на передаваемые органам власти площади, выглядит следующим образом:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по списанию затрат по стоимости строительства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– отражена разница между инвестиционной и фактической стоимостью строительства;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по списанию затрат по стоимости строительства»
– списана за счет средств инвестора часть разницы.
Участниками инвестиционного контракта являются два юридическихлица (Инвестор № 1 и Инвестор № 2), а также администрация муниципального образования. По условиям инвестиционного контракта 25 % построенных площадей передаются администрации города, а 75 % распределяются между юридическими лицами в равной пропорции.
Общая стоимость строительства – 7 000 000 руб. (без НДС).
Площадь объекта строительства по данным оценки – 4000 м кв.
Для упрощения примера предположим, что себестоимость общих площадей помещения и площадей общего пользования одинакова (цифры примера условные).
Расчет фактической и инвестиционной стоимости строительства:
1) находим размер площади, приходящейся на каждого инвестора:
1500 (4000 ? 75 % : 2);
2) находим фактическую себестоимость 1 м кв.:
1750 руб. (7 000 000 : 4000);
3) находим инвестиционную себестоимость 1 м кв.:
2333 руб. (7 000 000 : (4000–1000));
4) определяем разницу между фактической и инвестиционной стоимостью строительства, по которой часть объекта передается безвозмездно муниципальному образованию:
1 750 000 руб. (2333–1750) ? 3000;
5) распределяем разницу между соинвесторами пропорционально их долям:
875 000 руб. (1 750 000 : 3000 ? 1500);
6) рассчитываем фактическую себестоимость строительства, приходящуюся на каждого инвестора:
2 625 000 руб. (1 750 000 ? 1500);
7) определяем инвестиционную стоимость строительства для каждого юридического лица:
3 499 500 руб. ((2333 ? 3000): 2).
Отражение в бухгалтерском учете заказчика затрат, связанных с передачей части площадей объекта строительства органам власти:
ДЕБЕТ 86 субсчет «Инвестор 1» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 2 625 000 руб. – списана фактическая себестоимость строительства в доле, приходящейся на Инвестора № 1;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Инвестор 2» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 2 625 000 руб. – списана фактическая себестоимость строительства в доле, приходящейся на Инвестора № 2;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по списанию затрат по стоимости строительства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 1 750 000 руб. – часть объекта строительства передана муниципальному образованию с одновременным списанием на расчеты разницы между инвестиционной и фактической стоимостью строительства;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Инвестор 1» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по списанию затрат по стоимости строительства»
– 875 000 руб. – расходы на покрытие разницы отнесены за счет Инвестора № 1;
ДЕБЕТ 86 субсчет «Инвестор 2» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по списанию затрат по стоимости строительства»
– 875 000 руб. – расходы на покрытие разницы отнесены за счет Инвестора № 2.
В нашем примере инвесторы приобретают недвижимость не по фактической себестоимости, а по инвестиционной стоимости строительства. Для каждого из соинвесторов она равна 3 500 000 рублей. Однако здесь надо учитывать следующее. Если размер инвестиционного вклада будет превышать инвестиционную стоимость строительства, а распределение (возврат) суммы экономии договором не предусмотрено, то полученный объект строительства будет приниматься к учету по стоимости вклада. Основанием такого вывода является статья 5 Федерального закона № 214-ФЗ. Согласно этой статье, в договоре указывается цена договора. По этой цене будет приниматься к учету завершенный строительством объект, если конечно эта цена не будет изменена. При этом изменение цены договора допускается только в случае, если это предусмотрено договором (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 214-ФЗ).
Источники: http://www.ngpedia.ru/id147972p1.html, http://vuzlit.ru/551784/uchet_realnyh_investitsiy, http://econ.wikireading.ru/12228
Источник: