Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций

Общие положения МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.

Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.

Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.

Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Варианты составления консолидированной отчетности:

1. готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;
2. складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

1. сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2. исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3. расчет основных поправок;
4. расчет инфляционных поправок;
5. сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6. подготовка информации для раскрытия;
7. выпуск отчетности с пояснениями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.

При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

Международные стандарты бухучета (2)

Главная > Задача >Бухгалтерский учет и аудит

2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)

Для составления и представления сводной финансовой отчет­ности для групп компаний, находящихся под контролем материнской, применяется IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Для этого стандарта контроль означает воз­можность определять финансовую и хозяйственную политику ком­пании с целью получить выгоду от ее деятельности.

Сводная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компа­нии. Доля меньшинства — часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через до­чернюю компанию.

Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются ее финансовым положением, финансовыми результатами деятельности и изменениями в финансовом положении всей группы. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет этим потребно­стям.

Материнская компания, которая сама находится в полной соб­ственности другой компании, только иногда представляет сводную финансовую отчетность, поскольку потребности других пользовате­лей могут быть удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли мень­шинства. Под практически полным владением часто понимается вла­дение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.

Для отражения инвестиций в отчетности используются:

■ метод учета по долевому участию — инвестиции сначала учи­тываются по себестоимости, а затем корректируются на произошед­шее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инве­стора в результатах операций объекта инвестиций;

■ метод учета по себестоимости — инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвести­ций отражается только в той степени, в какой инвестор получает ди­виденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, воз­никающей после даты приобретения.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочер­ние компании не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих пра­во голоса, это означает, что он обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обя­зательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими следующими способами:

■ представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

■ участием в процессе выработки политики;

■ крупными операциями между инвестором и объектом инве­стиций;

■ обменом управленческим персоналом;

■ представлением важной технической информации. Информация о материнской и дочерних компаниях приводится вне зависимости от наличия операций между ними в отчетном пери­оде. При отсутствии операций с компаниями группы отчитывающая­ся компания приводит наименование материнской компании, наиме­нование материнской компании первого уровня (при его наличии) или наиболее старшей материнской компании, которая отчитывает­ся публично.

Отчитывающаяся компания раскрывает информацию о компен­сациях ключевому управленческому персоналу. Каждая структура группы составляет отдельную финансовую отчетность. Компании (материнские компании), которые контролируют деятельность дру­гих структур (дочерних), составляют единую финансовую отчетность всего холдинга (консолидированную отчетность) согласно IAS 27 1 .

В процессе формирования консолидированной отчетности дан­ные финансовых отчетов компаний, входящих в группу, складывают­ся построчно с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Необходимо также учитывать требо­вания и их соответствующие интерпретации IAS 24, 28, 31, IFRS 3 «Объединение бизнеса» (обобщение информации по инвестициям в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность при­ведена в табл. 3).

Таблица 3 – Общая характеристика требований стандартов по инвестициям

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.

Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.

Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.

Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Варианты составления консолидированной отчетности:

1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;

2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

3) расчет основных поправок;

4) расчет инфляционных поправок;

5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;

6) подготовка информации для раскрытия;

7) выпуск отчетности с пояснениями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.

При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

Источники: http://be5.biz/ekonomika/m001/51.html, http://works.doklad.ru/view/FgCPHyxBUm0/4.html, http://econ.wikireading.ru/41743

Источник: invest-4you.ru