Инвестиции в материально производственные запасы

2.2.1. Запасы

При отражении в соответствии с требованиями международных стандартов применяются положения МСФО 2 «Материально-производственные запасы». Так, запасы отражаются либо по себестоимости, либо по рыночной цене за минусом затрат на их доработку и реализацию. При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов.

Например, к запасам следует относить номинальную и рыночную стоимость всего портфеля ценных бумаг, государственный долг, активы и обязательства предприятия (основные и оборотные средства, уставный и резервный фонды), банковский вклад и т. д. Можно отметить, что, запасы можно измерить только в конкретный момент времени, а вот их изменение – это поток, который следует оценивать уже за период.

Пример.

Если в момент t1 запас (рыночная стоимость) облигации составляет B1, а в момент t2 – В2, изменение запасов равно B1 – В2, и оно произошло за период Т = t1 – t2. Следовательно, изменение запасов следует понимать и измерять как поток, а уровень запасов – нет.

В бухгалтерском учете запасы представляют собой материальные ценности, которые находятся на складе предприятия.

По способам использования запасов различаются:

• запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

• производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Производственные запасы отражены на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения. Допускается отражение их по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления) и средние покупные цены. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, проводится следующими образами:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

В России по хозяйственным операциям движения производственные запасы исчисляют НДС и налог на прибыль (на безвозмездно полученные производственные запасы).

Запасы готовой продукции – это такие изделия или полуфабрикаты, которые не подлежат переработке на конкретном предприятии.

В настоящее время применяются такие способы оценки готовой продукции, как:

• по фактической производственной себестоимости;

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

• по плановой производственной себестоимости;

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

• по оптовым ценам реализации;

• по свободным рыночным ценам.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам для распространения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остаток на складе.

Соотношение запасов и продаж определено как отношение величины запасов к оборотам фирмы. Оно может быть использовано при сравнении степени конкурентоспособности фирмы с конкурентами из той же отрасли (чем это соотношение ниже, тем выше можно оценить конкурентоспособность).

В отличие от фиксированного, постоянного инвестирования товарно-материальные запасы находятся в постоянном движении. По мере того как воспроизводится производственный цикл, сырье опять покупается, превращается сначала в полуфабрикаты, затем в готовые изделия, затем окончательно продается.

Уровень инвестиций в товарно-материальные запасы, производящиеся компанией, будет зависеть от ее прогнозов о будущем спросе и о планах объема производства, а также от объема запасов, необходимых для того, чтобы подстраховать себя от невыполнения сроков поставок сырья и задержек производства при обслуживании клиентов, а также для покрытия непредвиденных обстоятельств. Довольно часто компании обнаруживают, что фактический уровень спроса отличается от их прогнозов. Если спрос ниже, чем ожидался, в компании накапливается запас нераспроданных товаров (непреднамеренные инвестиции в товарно-материальные запасы), а если спрос превосходит ожидаемый, запасы кончаются (непреднамеренный отток капитала из товарно-материальных запасов). Издержки на инвестиции в товарно-материальные запасы включают издержки на заказы и доставку, порчу и старение запаса, а также проценты на средства, инвестированные в запасы. Компании стараются уменьшить эти издержки при помощи определения экономичных количеств заказов и оптимального складирования.

При этом в стоимость запасов не принято включать издержки в связи с использованием складского здания, оборудования, материалов, если они не предназначены для непосредственной реализации.

Товарные запасы оцениваются исходя их данных о себестоимости произведенной продукции. Если же предприятие собственную продукцию и производит, и реализует, то оценке также подлежат затраты, которые связаны с доставкой товаров от места производства до складских помещений либо до мест, где будет производиться розничная торговля.

Характеристика финансовых и реальных инвестиций

) в материально-производственные запасы;

) в нематериальные активы.

Отсюда в составе реальных инвестиций выделяется третий элемент -вложения в нематериальные активы. К ним относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами» патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права, привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, проектно-изыскательские работы и т.п.

Читайте также  Объект инвестирования в прямых инвестициях

В классической модели рыночного хозяйство подавляющую долю реальных инвестиций составляют частные инвестиции.

Государство также принимает участие в инвестиционном процессе: прямое — путем вложения капитала в государственный сектор и косвенное — предоставляя кредиты, субсидии, осуществляя политику экономического регулирования. Основная часть государственных инвестиций направляется в отрасли инфраструктуры, развитие которых необходимо для нормального хода общественного воспроизводства (наука, образование, здравоохранение, охрана окружающей среды, энергетика, система транспорта и связи и т.п.).

В статистическом учете и экономическом анализе реальные инвестиции называют еще капиталообразующими. Капиталообразующие инвестиции включают в себя следующие элементы:

инвестиции в основной капитал;

затраты на капитальный ремонт;

инвестиции на приобретение земельных участков и объектов природопользования;

инвестиции в нематериальные активы (патенты, лицензии, программные продукты, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки);

инвестиции в пополнение запасов материальных оборотных средств [9, C.44].

Основное место в структуре капиталообразующих инвестиций занимают инвестиции в основной капитал. В них входят затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий, жилищное и культурно-бытовое строительство. С реальными инвестициями в практике экономического анализа связаны понятия «валовые инвестиции» и «чистые инвестиции».

Валовые инвестиции представляют собой общий объем инвестируемых средств, направляемых в основной капитал и в материально-производственные запасы. Они включают инвестиции расширения и обновления. Источником инвестиций расширения является вновь созданная стоимость, фонд чистого накопления национального дохода. Чистые инвестиции представляют собой сумму валовых инвестиций, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений в определенном периоде. Динамика показателя чистых инвестиций говорит о многом. Так, если сумма чистых инвестиций составляет отрицательную величину, т.е. объем валовых инвестиций меньше суммы амортизационных отчислений, это означает снижение производственного потенциала и свидетельствует о том, что государство «проедает» свой капитал.

Для характеристики реальных инвестиций применяются понятия «объем накоплений» и «норма накоплений». Объем накоплений является стоимостным выражением вкладываемого капитала. Норма инвестиций представляет собой отношение объема инвестиций к валовому внутреннему продукту. С позиции жизненного цикла хозяйствующих субъектов, целей и направленности их действий реальные инвестиции принято подразделять на начальные инвестиции, экстенсивные инвестиции и реинвестиции [8, C.56].

Еще статьи по экономике

Финансовый анализ деятельности предприятия на примере ОАО ГОЗСА
рыночная экономика В условиях современной конкурентной рыночной среды и финансовой неопределенности в долгосрочном периоде из-за рисков возникновения кризисных явлений, финансов .

Увеличение существующей мощности предприятия ЗАО Волжский дизель имени Маминых
проект предприятие товар рынок сбыт Настоящий бизнес-план посвящен обоснованию эффективности инвестиционного проекта, направленного на увеличение существующей мощности предприят .

Интеллектуальная форма собственности
Экономический оборот современного общества невозможно представить без объектов интеллектуальной собственности. В современном мире значимость нематериальных активов и важнейшей .

Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления материально-производственными запасами

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 03.03.2017 2017-03-03

Статья просмотрена: 612 раз

Библиографическое описание:

Сметанко А. В., Глушко Е. В., Юферева В. Н. Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления материально-производственными запасами // Молодой ученый. — 2017. — №9. — С. 447-451. — URL https://moluch.ru/archive/143/40159/ (дата обращения: 16.01.2019).

Актуальность проблемы вобщем виде.

Главной целью любого хозяйствующего субъекта является увеличение уровня стабильного дохода. Достижению данной цели способствует эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью организации. В свою очередь, функционирование системы управления невозможно без точной и оперативной информации, а также ее соответствующей аналитической обработки.

Важную роль в функционировании системы управления играет система учетно-аналитического обеспечения. Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами (МПЗ) входит в общую систему учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из наиболее значимых позиций. Значение этой подсистемы объясняется значением материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности организации. Несмотря на то что, материально-производственные запасы это наименее ликвидные оборотные активы, они занимают значительную долю в оборотных средствах практически каждого хозяйствующего субъекта. Следовательно, инвестиции в материально-производственные запасы значительны. Однако, при необоснованно высоких инвестициях происходит иммобилизация финансовых средств. Большие запасы подразумевают также увеличение уровня расходов, связанных с их хранением и контролем. Тем не менее, отсутствие или нехватка запасов приводит к невозможности выполнения заказов, и как следствие, потерю прибыли и клиентов.

Таким образом, в условиях современной рыночной экономики важной задачей является поиск резервов повышения конкурентоспособности путем совершенствования механизма управления хозяйствующими субъектами.

Анализ основных исследований, вкоторых отражаются проблемы учетно-аналитического обеспечения запасами.

Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления запасами были рассмотрены в работах таких известных ученых-экономистов, как:

− Миславская М. А. показывает методику построения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по международным стандартам. На основании данной работы было рассмотрено отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01;

− Косолапова М. В. излагает теоретические и практические вопросы экономического анализа хозяйственной деятельности коммерческих организаций, как сложные социально-воспроизводственные системы. На основании данной работы были исследованы анализ и основные задачи учёта МПЗ;

− Маркарьян Э. А. показывает системный подход к анализу хозяйственной деятельности коммерческих организаций, а также рассматривает методику управленческого анализа организаций. На основании данной работы были определены проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;

Читайте также  К финансовым инвестициям относят приобретение

− Сметанко А. В. раскрывает особенности учета выпуска готовой продукции в условиях перехода на МСФО, как одной из составляющих МПЗ [7, с. 348–350], а также предлагает пути оптимизации состояния запасов в условиях неопределенности и рисков, направленные на улучшение работы с потенциальными покупателями [6, с. 13–25];

− Кулякина Е. Л. рассматривает необходимость осуществления внутреннего контроля операций с МПЗ, поскольку утверждает, что данные активы наравне с денежными средствами, дебиторской задолженностью и краткосрочными финансовыми вложениями формируют оборотный капитал организации [2, с. 167].

Цель статьи. Целью исследования является обоснование и разработка системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, которая обеспечила бы систему управления организацией точной, оперативной, объективной и необходимой информацией, позволила бы эффективно управлять запасами и принимать управленческие решения. В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие основные задачи:

− исследовать основные этапы анализа МПЗ;

− проанализировать проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;

− основные задачи анализа МПЗ и результаты их решения;

− отличия МСФО 2 и ПБУ 5/01.

Основной материал исследования сполным обоснованием полученных результатов.

Основные оборотные активы большей части производственных и торговых организаций — это материально-производственные запасы (МПЗ), которые выступают главной материальной составляющей производственного цикла. Следовательно в системе корпоративного управления возникает объективная потребность в обеспечении действенного контроля за учетом МПЗ и их анализом.

Анализ МПЗ организации проводится с целью получения информации относительно оценки состояния материалов и запасов сырья, их соответствия потребностям производства или рынка, готовой продукции, незавершенного производства, выявление дополнительных резервов.

Анализ МПЗ состоит из нескольких этапов.

  1. Оценка состояния запасов на текущий день, которая проводится по элементам в динамике и методом укрупненного анализа, и анализ оборачиваемости запасов.
  2. Группировка МПЗ по номенклатурным единицам, производимая с учетом качественных характеристик отдельных элементов и стоимости запасов данного вида. Это дает возможность вычленить стратегически важные группы МПЗ.
  3. Анализ элементов МПЗ по номенклатурным группам. Включает проверку состояния и наличия запасов, анализ выбытия запасов; анализ поступления запасов, а также проверку качества работы функционального подразделения, несущего ответственность за данный тип запаса.
  4. Оптимизация состояния МПЗ организации.

В данном конкретном случае оптимизация — это управленческие решения, направленные на уменьшение запасов материалов, а не только выяснение их объема, проводимое с учетом текущей ситуации и внутри организации, и за его пределами.

Оптимизация проводится в несколько этапов:

1) определяются факторы, влияющие на уровень МПЗ (поставщики, покупатели, которые в целом формируют спрос и его динамику, а также механизмы управления в организации);

2) оценивается степень и характер влияния факторов на объем производственных запасов;

3) сведение к минимуму рассчитанных потерь, возникших под действием случайных факторов;

4) определение «узких мест», устранение которых позволит сократить объем необходимых запасов материальных ресурсов;

5) определение организационных мероприятий, направленных на сокращение запасов материальных ресурсов.

Ликвидацию «узких мест» следует проводить в соответствии с выявленными проблемами (табл. 1).

Проблемы ивозможные решения, направленные на оптимизацию МПЗ

Проблемы

Возможные решения

Неисполнение договорных условий поставщиками, а именно: нарушение срока поставок, несоответствие качества и количества полученных материальных ресурсов; номенклатурное несоответствие

Поиск более надежных поставщиков, которые будут обеспечивать необходимый уровень качества материалов, согласование с ними максимально приемлемых сроков и условий поставок. В случае невозможности выбора более надежных поставщиков — участие самой организации в повышении качества поставляемых ресурсов

Непредусмотренное изменение спроса на продукцию организации

Повышение качества работы службы маркетинга и сбыта, улучшение работы с клиентами с помощью формирования эффективной сбытовой стратегии

Сбой производственного процесса

Повышение квалификации персонала, усовершенствование технологий производства организации и складского учета материально-производственных запасов

Такой подход способствует оптимизации объема запасов по признаку выявления минимума потерь, вызванных избытком или дефицитом материалов, возникающих в результате изменениями внутренних и внешних условий производственной деятельности. Если анализ стратегически важных МПЗ показал крупные резервы их оптимизации, то следует принимать управленческие решения; если же резервов не обнаружено, необходимо начинать анализ следующей группы запасов по циклу, то есть, на базе проведенной систематизации. Таким образом, выделим основные задачи анализа МПЗ и результаты их выполнения (табл. 2)

Основные задачи анализа материально-производственных запасов ирезультаты их решения

Задачи анализа материально-производственных запасов

Результаты реализации поставленных задач

Оптимизация структуры запасов

Улучшение структуры запасов путем выявления избыточных запасов, дефицитных запасов; поддержание оборотных активов в максимально ликвидном состоянии; сокращение потребности в источниках финансирования; снижение расходов, связанных с финансированием запасов

Поддержание конкурентоспособности организации

Целесообразное соотношение имеющихся в наличии запасов; снижение потерь, связанных с упущенной выгодой в результате отказа от срочного заказа или предложения

Снижение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов

Устранение потерь рабочего времени, образовавшихся по причине нехватки сырья и материалов; сокращение простоев оборудования из-за нехватки запасных частей; исключение частых изменений в календарных планах; поддержание максимально экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов

Читайте также  Лимитирование финансовых средств для инвестиций

Обеспечение должного контроля запасов

Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материалов; предупреждение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования материалов

Проведение аналитического обзора известных методов анализа МПЗ, необходимых для непрерывности производственного процесса, приводит к выводу о наиболее распространенных несовершенствах управления запасами:

1) отсутствие четкой формулировки терминов «дефицит запасов», «избыток запасов» и детального анализа вызванных ими потерь;

2) учитываемая совокупность факторов, оказывающих влияние на формирование МПЗ, слишком узкая;

3) отсутствие методологии определения оптимального объема запасов, минимизирующего потери из-за избытка МПЗ или их дефицита.

Одна из ключевых проблем, с которой сталкиваются руководители отечественных организаций в области учета материально-производственных запасов, состоит в умении унифицировать бухгалтерский учет, применяя для управленческого учета полученные данные, и в то же время соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что с 2007 г. в разработке систем управленческого учета отечественные организации обязаны принимать во внимание требования МСФО.

В таблице 3 представлены основные отличия МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Отличия МСФО 2 иПБУ 5/01

Предмет

ПБУ

МСФО

Комментарии

В структуре МПЗ выделяют: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи

В структуре запасов выделяют: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи

Согласно российским стандартам незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации

Запасы оцениваются по стоимости приобретения

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможной чистой стоимости реализации

Применяемое в МСФО правило наименьшей оценки, направленной в большей степени на признание убытков, чем прибыли. В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей

Способы оценки МПЗ при выбытии

По себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО

По себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО

Отражение в отчетности

Последствия изменений способов оценки МПЗ; стоимость МПЗ переданных в залог

Обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов

В МСФО для восстановления списанных запасов необходимо приложить расширенные комментарии. ПБУ требуют расшифровки информации о результатах изменения способов оценки МПЗ

Российская практика использует оригинальные подходы к учету МПЗ, во многом превосходящие нормы МФСО с позиции заинтересованного информацией пользователя. Осознавая необходимость соответствия отечественных стандартов международным, не следует отбрасывать и накопленный положительный опыт. Таким образом, отечественные правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Так, например, большинством крупных российских компаний уже составляется отчетность по требованиям МСФО, в дополнение к составляемой в соответствии с российскими ПБУ. Но многие российские организации продолжают использовать для подготовки своей финансовой документации только ПБУ.

Однако, успешный переход на МСФО требует дополнительных трудовых ресурсов и является затратной задачей. Так как, организациям приходится одновременно (параллельно или методом трансформации) готовить сразу несколько видов отчетностей: во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую на базе ПБУ и финансовую на базе МСФО. Использование международных стандартов продиктовано экономической необходимостью. Прозрачная, качественно составленная финансовая отчетность в условиях кризиса и выхода из него — важное условие развития и финансового рынка, и реального сектора экономики. Таким образом, МСФО обязательно будут, так или иначе, использоваться в отечественной системе бухгалтерского учета. И то, как быстро это будет реализовано, зависит от эффективного сотрудничества государства с бизнесом и профессиональным аудиторским и бухгалтерским сообществом.

Выводы. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) МПЗ — это главная материальная составляющая производственного цикла требующая учета и всестороннего анализа по их использованию;

2) анализ МПЗ организации проводится с целью получения информации относительно оценки состояния материалов и запасов сырья, их соответствия потребностям производства или рынка, готовой продукции, незавершенного производства, выявление дополнительных резервов. Если анализ стратегически важных МПЗ показал крупные резервы их оптимизации, то следует принимать управленческие решения; если же резервов не обнаружено, необходимо начинать анализ следующей группы запасов по циклу, то есть, иначе говоря, на базе проведенной систематизации;

3) проведение аналитического обзора известных методов анализа МПЗ, необходимых для непрерывности производственного процесса;

4) одной из ключевых проблем, с которой сталкиваются руководители отечественных организаций, в области учета материально-производственных запасов состоит в умении унифицировать бухгалтерский учет, применяя для управленческого учета полученные данные, и в то же время соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

5) российская практика использует оригинальные подходы к учету МПЗ, во многом превосходящие нормы МФСО с позиции заинтересованного информацией пользователя. Осознавая необходимость соответствия отечественных стандартов международным, не следует отбрасывать и накопленный положительный опыт. Таким образом, национальные правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО.

Источники: http://econ.wikireading.ru/25587, http://www.econcenters.ru/nocens-60-3.html, http://moluch.ru/archive/143/40159/

Источник: invest-4you.ru

Преном Авто