Переоценка и инвестиция основных средств

Переоценка основных средств 2017

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01 ).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 ). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01 ):

• если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
• если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

• если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
• если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

Переоценка основных средств: как провести и оформить

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Переоценка основных средств

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства;
• оборудование;
• многолетние насаждения;
• производственный и хозяйственный инвентарь.
• вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

• метод индексации;
• метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

• проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
• составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
• составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Переоценка основных средств

Содержание

Основные средства используются на протяжении длительного периода, кроме износа, на их стоимость могут влиять и другие факторы. Например, если создали новую линию, что значительно уменьшает себестоимость конкретной продукции, то рыночная стоимость старой снизится. В то же время может значительно возрасти рыночная стоимость недвижимости, которая находится в выгодном месте.

Переоценка основных средств (ОС): что такое и для чего она нужна?

Переоценка ОС – это приведение первичной стоимости основных средств к рыночным реалиям. В результате новой оценки активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе по новой – восстановленной – стоимости.

Переоценка основных средств не является обязательной для предприятий. Порядок проведения этого процесса утверждается руководством и прописывается в учетной политике компании. Обязательными для исполнения являются несколько правил:

• переоценка ОС не должна проводиться чаще 1 раза в год;
• в случае проведения переоценки выбранных ОС один раз эта процедура становится обязательной для проведения в будущем;
• финансовая отчетность прошлых периодов не корректируется на результаты переоценки.

Компания самостоятельно определяет основные средства или группу ОС, которая подлежит переоценке. Целесообразно время от времени определять актуальную рыночную стоимость для следующих активов: здания, незавершенное строительство, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, компьютерная техника, подлежащие продаже или списанию основные средства. Методические указания говорят, что земля и природные ресурсы переоценке не подлежат.

Наиболее часто рыночная стоимость активов стремительно изменяется при высоком темпе инфляции или для высокотехнологичных основных средств, которые быстро устаревают.

Основные средства переоцениваются для отображения на балансе их актуальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

• для учета реальной суммы амортизации при формировании себестоимости продукции;
• при оформлении основных средств в залог по кредитным обязательствам;
• с целью увеличения уставного капитала, например, для выхода на рынок ценных бумаг;
• при реструктуризации;
• для привлечения инвестиций;
• если планируется продажа некоторых активов.

Переоценивать основные средства можно путем корректирования на индекс инфляции или путем проведения полноценной оценки активов.

Отображение переоценки ОС в финансовой отчетности компании

Как правило, переоценка ОС проводится в конце года и отображается в финансовой отчетности на начало следующего периода.

Восстановленная стоимость ОС – это актуальная рыночная стоимость аналогичных объектов, включая затраты на их приобретение, доставку, монтаж и др. Она отображается на счете 01 (Основные средства), дооценка основных средств отображается на счете 83 (Добавочный капитал), уценка на сете 91.2 (Прочие расходы).

Если переоценка отдельных активов проводилась ранее, возможны следующие ситуации:

1. По итогам предыдущих переоценок на счете 83 накопилась некоторая сумма дооценки конкретного актива, но в последнем периоде его восстановленная стоимость ниже предыдущей. В данной ситуации на результат уценки сначала уменьшается накопленная на счете 83 сумма доооценки, а остальное относится к прочим расходам.
2. Если ранее уцененный актив подорожал, то часть дооценки, которая равна сумме уценки, отнесенной к прочим расходам в предыдущих периодах, относится к прочим доходам текущего периода, а остальное на счет 83 (Добавочный капитал).

Если основные средства выбывают с баланса, то их учитывают как прочие расходы/доходы, накопленная дооценка переносится на нераспределенную прибыль.

Амортизация переоцененных основных средств

Если первоначальная или восстановленная стоимость ОС изменяется, то обязательно нужно проводить перерасчет амортизации.

Алгоритм перерасчета амортизации при переоценке ОС:

1. Определяем степень износа актива: накопленная сумма амортизации/первоначальная стоимость актива.
2. Определяем новую сумму амортизации: восстановленную стоимость * степень износа.

Далее скорректированная сумма амортизации отображается на счете 02 в корреспонденции со счетами 83 и 91/2. Если сумма накопленной амортизации увеличилась, то добавочный капитал уменьшается, при уменьшении накопленной амортизации увеличиваются прочие доходы.

Переоценка ОС в налоговом учете

Сумма переоценки ОС в налоговом учете не учитывается, и, соответственно, начисления амортизации не изменяются. Переоценка ОС никак не влияет на базу налогообложения, что приводит к возникновению постоянной разницы (постоянного налогового актива) в сравнении с бухгалтерским учетом.

Стоит отметить, что при расчете налога на имущество учитывается текущая его бухгалтерская стоимость.

Переоценка ОС не влияет на базу налогообложения прибыли, но учитывается при налогообложении имущества.

Проводки по переоценке основных средств

Первоначальная стоимость офиса вашей компании 3 года назад составляла 200 000 руб., сумма накопленной амортизации – 30 000 руб.

В результате стремительной инфляции стоимость недвижимости в национальной валюте выросла, офис компании, в сравнении с аналогичными объектами, оценивается в 300 000 руб.

Для начала скорректируем сумму начисленной амортизации:

(30 000/200 000)*300 000 = 45 000 руб.

Основные средства компании дооценены на 100 000 руб. – Дт01 Кт83.

Сумма амортизации дооценена на 15 000 руб. – Дт83 Кт02.

Ваша компания купила оборудование два года назад за 70 000 руб., начислила амортизацию 14 000 руб.

Недавно на рынке появилось новое оборудование по производству аналогичной продукции, только со значительной экономией энергии. Что привело к падению цен на устаревшие модели, в том числе оценочная стоимость основных средств вашей компании снизилась до 30 000 руб.

Пересчитанная сумма амортизации за два года составит: (14 000/70 000)*30 000 = 6 000 руб.

Основные средства компании уценены на 40 000 руб. – Дт91.2 Кт01.

Накопленная амортизация уценена на 8 000 руб. – Дт02 Кт91.1.

Источники: http://glavkniga.ru/situations/k505023, http://predprin.ru/pereotsenka-osnovnyih-sredstv-kak-provesti-i-oformit/, http://1000sovetov.ru/article_pereocenka-osnovnykh-sredstv

Источник: invest-4you.ru